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UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CEARÁ – UECE
2014.1 – DISCIPLINA CONTABILIDADE DE CUSTOS
02 ª aula – Termos e conceitos utilizados pela Contabilidade de Custos.
1. UNIDADE I – Conceitos Introdutórios
Conceito:
É uma técnica utilizada para identificar, mensurar e informar os custos dos produtos e
ou serviços. Tem a função de gerar informações precisas e rápidas para a
Administração, para a tomada de decisões.
Surgimento:
Surgiu para atender necessidades emergentes da industrialização, tais como:
Avaliação de inventários, de produtos acabados, dos produtos vendidos,
matéria-prima.
Verificar dos resultados obtidos pelas empresas, como conseqüências da
fabricação e venda de seus produtos.
Tomar decisões sobre: o que produzir, e quando produzir.
Objetivo:
Quando surgiu: Avaliar estoques e apurar resultados.
Atualmente: Planejar, controlar, e auxiliar na tomada de decisões.
Objetivos da Contabilidade Gerencial:
Tem por objetivo extrair informações das informações contábeis que ajudem aos
administradores no processo de decisão, quais sejam:
Qual o preço de venda a fixar
Comprar equipamento novo, ou reformar;
Quais produtos dão lucro, quais são deficitários;
Verificar capacidade de produção;
Objetivos da Contabilidade Financeira:
Suprir o gestor de informações quanto a situação financeira e econômica da entidade,
através das demonstrações contábeis, onde evidenciam a situação capacidade de
honrar os compromissos assumidos e fazer planejamento de investimentos sejam a
curto ou a longo prazo.
2. UNIDADE II – Expressões Utilizadas na Contabilidade de Custos
Terminologias:
Gastos: Sacrifício na aquisição de bem ou serviço:
Investimento (MP);
Custo (MOD);
Despesa (Salários)
Investimentos: Gasto na aquisição de bem ou serviço, em função de sua vida útil
e retorno futuro.
Matéria-prima – Para utilização futura em produção;
Imóveis – Para arrendamento;
Equipamento – Imobilização;
Custos: Gastos relativos a bem e serviços utilizados na produção de outros bens
ou serviços. Todos os gastos relativos à produção.
Aluguel;
Seguro da fábrica;
Depreciação;
Salários dos Operários da Produção
Energia da fábrica;
Despesa: É o consumo de bem ou serviço (não utilizados no processo produtivo)
direta ou indiretamente para obtenção de receitas.
Comissão Vendedor;
Salário do pessoal da administração;
Energia Elétrica;
Aluguel
Desembolso: Pagamento resultante da aquisição de bem ou serviço, podendo
ocorrer no ato gasto(á vista), ou depois(compras a prazo).
Perda Anormal: Consumo anormal, de forma não voluntária ou intencional,
geralmente decorrente de fatores externos.
Roubo;
Incêndio;
Remuneração em período de greve;
Perda Normal: Faz parte do custo de produção. (“aparas”). Seu valor acaba por
ser incluído como parte do custo da matéria-prima.
Logo:
Custo: É o gasto que tem a entidade na fabricação do produto. Relação direta com a
quantidade produzida.
Despesa: É gasto que não está relacionado ao produto, mas ao esforço de colocar esse
produto a venda.
Não tem relação direta com a quantidade produzida.
Gasto
Investimento Custo Despesa
Gasto Ativado Gasto Transformação Gasto p/ obtenção de
Receita
3. UNIDADE III – Classificação dos Custos
Os custos de fabricação de produtos, são os custos necessários para a elaboração
final desejada, sendo assim definidos:
MOD – Mão de Obra Direta
MD – Materiais Diretos
CIF’s – Custos Indiretos de Fabricação
Uso de Instalações( Depreciação, Aluguel, seguro)
Consumo de materiais Indiretos
Consumo de serviço (energia, água)
Mão de Obra Indireta
3.1 Mão de Obra
São recursos econômicos consumidos na forma de trabalho humano, sendo este
trabalho desenvolvido na produção de bens e serviços.
Classificada em Direta quando perfeitamente identificável ao produto e Indireta
quando não possível a identificação direta ao produto, suprindo assim a
necessidade produtiva de vários produtos.
3.1.1 MOD
Trabalho direto na produção;
Possibilidade do exato tempo despendido na elaboração do produto;
Ex.: Trabalhador que executa tarefas em um só produto
3.1.2 MOI
São os gastos relativos a pessoal que executam trabalho que não são
identificados diretamente a um produto. Neste caso o valor econômico
relativo a essa mão de obra será rateado.
Ex.: Gerente de produção.
3.2 Materiais
São elementos corpóreos e com valor patrimonial necessário para elaboração
dos produtos e colocá-los a venda.
3.2.1 Diretos: São materiais de fácil identificação ao produto.
3.2.2 Indiretos: Para identificação a um produto devem ser feitos rateios
Todos os gastos necessários para colocação dos materiais disponíveis para
utilização, deverão ser incorporados ao valor dos materiais, formando assim o
custo de aquisição, ressalvados os descontos incondicionais, impostos
recuperáveis, abatimentos..
3.3 Custo Indiretos de Fabricação - CIF
Todos os gastos relativos a produção que não estejam enquadrados na definição
de Custo Direto(MOD, MD), serão considerados como Custos Indiretos de
Fabricação (CIF).
a. Classificação quanto ao nível de atividade
Fixos: São aqueles que permanecem os mesmos valores
independentes dos níveis de produção, podendo ser repetitivos ou
não.(conta de telefone(NR) e depreciação(R)).
Variáveis: são aqueles, cujos valores variam de acordo com a
quantidade produzida (Matéria-prima, embalagens).
Semi-Variáveis: são aqueles, cujos valores só variam a partir de um
limite, de acordo com a capacidade de produção (Mão de obra do
gerente de produção com extensão de turno).
Margem de Contribuição: Consiste na diferença entre a Receita e o
Custo Variável de cada produto, sendo assim o valor que cada unidade
do produto traz a empresa para contribuir com pagamento dos custos
fixos.
Todos os custos podem ser classificados em fixos e variáveis, ou em
Diretos e Indiretos, ao mesmo tempo. Despesas somente fixa e
variáveis, pois despesa independe da quantidade produzida.
b. Outros Conceitos importantes
Custo da Produção: Processo produtivo num determinado tempo.
Custo Primário: Material direto + Mão de obra direta.
Custo de transformação: É o valor do esforço empregado pela empresa
no processo de fabricação, sendo determinado pela soma da MOD e os
CIF’s.
CPV
Logo:
Custos são todos os gastos realizados até que o produto fique pronto, e a partir da
realização da Receita, todos esses custos se transformam em Custos do Produto
Vendido - CPV.
SETOR PRODUTIVO DEMAIS SETORES
Fábrica
Gastos
Custos
Administração, Marketing, Vendas
Gastos
Estoque
Despesas
Resultado
UNIVERSIDADE ESTADUAL DO CEARÁ – UECE
2014.1 – DISCIPLINA CONTABILIDADE DE CUSTOS
03 ª aula – Exercício básico – Iniciação a Rateio
01ª questão
A Cia Pé Rapado apurou os seguintes dados de seu Departamento de Produção:
ITENS CONSUMIDOS PRODUTO A PRODUTO B TOTAL
MATERIAIS INDIRETOS - - R$40.000,00
MÃO DE OBRA DIRETA R$26.000,00 R$38.000,00 R$64.000,00
MÃO DE OBRA INDIRETA - - R$20.000,00
MATÉRIA PRIMA R$35.000,00 R$51.000,00 R$86.000,00
HORAS DE PRODUÇÃO 2.500 hs 1.500 hs 4.000 hs
Informações complementares:
Foi verificada a existência de outros custos Indiretos comuns aos dois Produtos,
no total de R$ 23.000,00;
Na campanha de publicidade, ocorreram gastos no montante de R$ 4.500,00 em
propagandas diversas(Rádio, televisão),
Foram iniciadas e terminadas 8.000 unidades do Produto A e 7.000 unidades do
Produto B.
Considerando as informações, calcular o valor unitário de cada produto.
Alguns princípios contábeis relacionados a custos
Realização da Receita: Determina o reconhecimento Contábil do
resultado(lucro ou prejuízo) apenas no ato da realização da receita,
portanto as indústrias só devem reconhecer a receita quando da
transferência do bem produzido, sendo o mesmo estocado até o fato se
realizar.
Competência do Exercício: Após o reconhecimento da Receita( no ato
da entrega do bem/ serviço), deve-se confrontar todas as despesas e
custos relativos a formação da Receita.
Custo Histórico como Base de Valor: Os Ativos devem ser registrados
contabilmente por seu valor original de entrada.
O problema está no tempo de estocagem e venda deste produto, e no
ato da confrontação e apuração de resultado talvez tenha um resultado
ilusório, decorrente do efeito da inflação.
Consistência ou Uniformidade: Respeitando os princípios contábeis,
dentro de alternativas de registros contábeis, escolhido um critério, o
mesmo deve ser utilizado sempre, não podendo mudar o critério a cada
período, para não comprometer a consistência das informações. Sendo
assim, utilizar mesmos critérios de rateios.
Conservadorismo ou Prudência: Trata-se de uma regra
comportamental, portanto em casos que existam dúvidas quanto a
custo ou despesa, prevalecer com a decisão mais pessimista, portanto
transformando em despesa de forma imediata.
Materialidade ou Relevância: Neste caso desobriga a entidade de
tratamento detalhado para itens de valores irrisórios. Procede-se então
com o reconhecimento de seu valor total no ato de aquisição como
custo, sem necessidade de esperar sua efetiva utilização.
a. Breve comentário sobre avaliação de estoque
Os métodos de avaliação de estoque objetivam separar o custo dos produtos,
entre os estocados e o que foram vendidos, sendo os mais usados:
PEPS (Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair): O custo das primeiras compras e
produtos para valorar as quantidades vendidas, e determinar o custo do
período.
UEPS (Ultimo a Entrar, Primeiro a Sair): Neste caso o custo das últimas
unidades é que são utilizados para valorar e determinar o custo do período.
Ressalte-se que não é aceito pelo Regulamento do Imposto de Renda.
PREÇO ESPECÍFICO: Quando o material direto seja adquirido
especificamente para uma ordem de produção, portanto fácil de atribuir o valor
aos produtos em determinado período.
CUSTO MÉDIO PONDERADO: Trata-se em avaliar o estoque através de uma
média a cada entrada de novos itens em estoque.
Exercício:
1. 05.05.XX - Compra de 100 unidades ao valor total de R$ 1000,00;
2. 07.05.XX – Compra de 50 unidades ao valor total de R$ 600,00;
3. 10.05.XX – Venda de 30 unidades ao valor de R$ 25,00 a unidade;
4. 11.05.XX – Venda de 80 unidades ao valor de R$ 25,00 a unidade;
5. 16.05.XX – Compra de 40 unidades ao valor total de R$ 520,00.
Pede-se:
CALCULAR O VALOR DO ESTOQUE FINAL PELOS TRÊS MÉTODOS DE
AVALIAÇÃO DE ESTOQUE ( PEPS, UEPS, MÉDIA) .
4. UNIDADE IV – OUTRAS NOMENCLATURAS
CUSTOS 1º
PERÍODO
2º
PERÍODO
3 º
PERÍODO
4 º
PERÍODO
EST. INICIAL ELAB. -------------------- -------------------- 250,00(1/4) R$ 500,00(1/2)
MATÉRIA-PRIMA R$ 9.000,00 R$ 10.950,00 R$ 10.350,00 R$ 12.000,00
MÃO OBRA DIRETA R$ 4.500,00 R$ 5.475,00 R$ 5.175,00 R$ 6.250,00
ENÉRGIA R$ 1.500,00 R$ 1.825,00 R$ 1.725,00 R$ 2.250,00
C.PRODUÇÃO PERÍODO R$ 15.000,00 R$ 18.250,00 R$ 17.250,00 R$ 20.500,00
UNIDS PROD. MÊS 15 18,25 17,25 20,5
UNIDS PARA VENDAS 15 21 21 24
UNIDS VENDIDAS 12 17 18 20
CUSTO UNITÁRIO R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00 R$ 1.000,00
PR. DE VENDA R$ 1.200,00 R$ 1.200,00 R$ 1.200,00 R$ 1.200,00
CPV R$ 12.000,00 R$ 17.000,00 R$ 18.000,00 ---------------
EST. FINAL PRO. ACAB 03 04 3 4
EST. FINAL PRO. ELAB -------------------- R$ 250,00(1/4) R$ 500,00(1/2) --------------------
= REC. VENDAS R$ 14.400,00 R$ 20.400,00 R$ 21.600,00 R$ 24.000,00
(-) CPV (R$ 12.000,00) (R$ 17.000,00) (18.000,00) (R$20.000,00)
= L. BRUTO R$ 2.400,00 R$ 3.400,00 R$ 3.600,00 R$ 4.000,00
Custo Produção Período 15(R$15.000,00) 18,25(R$18.250,0) 17,25(R$17.250,00) (20,5)R$20.500,00
Custo Produção
Acabada
15(R$15.000,00) 18(R$ 18.000,00) 17(R$17.000,00) (21)R$21.000,00
Produção acabada: De fato acabado dentro do período/ Produção do Período: O que foi produzido
Gostaria de salientar quanto a aula de ontem em relação as informações que ficaram
confusas no exercício do capitulo 4, que foram as informações 16,75 e 17,25cm (NO
EXERCÍCIO ESTÃO CORRETAS).
Ambas informações estão corretas, a confusão ficou por conta da colocação dos itens
para evidenciação de cada conceito, pois no quadro reduzi algumas linhas por conta de
espaço e ai criou-se os problemas.
Portanto:
0,25(restante do período 2) foi transferido para o Período 3;
No período 3, foram produzidas 16,75 unidades + 0,5 unidade(que ficou como restante
para período 4);
LOGO:
CUSTOS DO PRODUTO VENDIDO: Custo apenas das unidades produzidas e
vendidas;
CUSTO DO PRODUTO ACABADO: Custo referentes todas unidades de fato
terminadas;
CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO: Custo referente a todas unidades
trabalhadas no período, independente de finalizados ou não, sendo apenas as
finalizadas postas a venda.
Logo no 03º período ficam assim as informações:
Custo dos produtos vendido(CPV): 18 unidades
Custo da produção acabada(CPA): 17 unidades (16,75/ no 3º período) +
0,25/veio do 2º período)
Custo de produção do período(CPP): 17,25( 16,75 + 0,50/ que foi para o 4º
período)
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2014.1 – DISCIPLINA CONTABILIDADE DE CUSTOS
05 ª aula – Departamentalização
A utilização de rateio até então utilizados são formas arbitrárias (necessárias) de
alocação de custos, que acabam por gerar distorções na apuração de custos de cada
produto.
Portanto a ciência contábil procurou novas metodologias para reduzir o subjetivismo e as
distorções causadas por esse critério de rateio até então utilizado.
Departamentalização
É a atividade de combinar tarefas em grupo. Trata-se de uma forma mais elaborada de
atribuição de custos por meio de rateio.
Dividir a empresa em departamentos. Ex: Costura, Colagem, Usinagem,
Polimento.
Atribuir todos os custos incorridos aos departamentos direta ou
indiretamente(Rateio).
Distribuir os custos dos departamentos ao produtos, através de rateio.
Na departamentalização ainda será utilizado o rateio, mas a arbitrariedade diminui, por
dois motivos:
Alguns custos são indiretos aos produtos, mas são diretos ao departamento. Ex:
Furação de dois produtos, sendo A(furo maior), e B (furo menor).
Nem todos os produtos passam por todas os departamentos, e quando passam
fazem em proporção diferentes, recebendo então parcela diferenciada de custos
destes departamentos.
Vejamos exemplo com departamentalização e sem departamentalização
Sejam os custos:
PRODUTO MÃO OBRA DIRETA %
SAP. FEM R$ 1.500,00 30 SAP. MAS R$ 3.500,00 70
TOTAL R$ 5.000,00 100
PRODUTO MATÉRIA-PRIMA %
SAP. FEM R$ 32.000,00 40 SAP. MAS R$ 48.000,00 60
TOTAL R$ 80.000,00 100
CIF’S VALORES
MOI R$ 300.000,00 MANUT. R$ 180.000,00
ENERGIA R$ 120.000,00 ALUGUEL R$ 20.000,00
DEPRECIAÇÃO R$ 130.000,00
TOTAL
R$ 750.000,00
Com base na alocação de custos sem departamentalização, utilizamos apenas nomes
dos custos indiretos e diretos, e a Mão de Obra como BASE DE RATEIO.
Logo, ficaria o mapa de distribuição de custos conforme segue abaixo:
PRODUTO CIF % CUSTOS DIRETOS TOTAL
SAP. FEM R$ 225.000,00 30 R$ 33.500,00 R$ 258.500,00
SAP. MAS R$ 525.000,00 70 R$ 51.500,00 R$ 576.500,00
TOTAL R$ 750.000,00 100 R$ 85.000,00 R$ 835.000,00
No caso de departamentalização, precisamos conhecer os Custos Indiretos por
departamentos, e neste caso iremos tratar de três departamentos: CORTE, COLAGEM,
COLAGEM.
CIF’S CORTE COLAGEM COSTURA TOTAL
MOI R$ 50.000,00 R$ 100.000,00 R$ 150.000,00 R$ 300.000,00
MANUTENÇÃO R$ 60.000,00 R$ 30.000,00 R$ 90.000,00 R$ 180.000,00
ENERGIA R$ 40.000,00 R$ 10.000,00 R$ 70.000,00 R$ 120.000,00
ALUGUEL R$ 8.000,00 R$ 4.000,00 R$ 8.000,00 R$ 20.000,00
DEPRECIAÇÃO R$ 50.000,00 R$ 20.000,00 R$ 6.000,00 R$ 130.000,00
TOTAL R$ 208.000,00 R$ 164.000,00 R$ 378.000,00 R$ 750.000,00
MOI – Controle de valores gastos em cada setor.
Manutenção – Utilizou-se como critério de rateio os equipamentos em cada setor.
Energia – A empresa possui medidores em cada setor.
Aluguel – O valor do rateio com base na área ocupada por cada departamento.
Depreciação – Valor determinado pelo consumo dos equipamentos de cada
departamento, agregando ainda o consumo de uma máquina de colocar
etiquetas.
Escolhido como critério de rateio dos CIF’s, a MOD deverá ser apresentada pelo seu
valor consumido em cada departamento, para então procedermos com o rateio dos
CIF’s usando a proporção de uso de MOD.
PRODUTO CORTE % COLAGEM % COSTURA % TOTAL
SAP. FEM R$ 300,00 27 R$ 1.050,00 75 R$ 150 6 R$ 1.500,00
SAP. MAS R$ 800,00 73 R$ 350,00 25 R$ 2.350,00 94 R$ 3.500,00
TOTAL R$ 1.100,00 R$ 1.400,00 R$ 2.500,00 R$ 5.000,00
Mapa de apropriação dos custos com Departamentalização
Custo Direto Departamentos
PRODUTO M. PRIMA MOD CORTE COLAGEM COSTURA TOTAL
FEM. R$32.000,00 R$1.500,00 R$ 56.160,00 R$123.000,00 R$ 22.680,00 R$ 235.340,00
MAS. R$48.000,00 R$3.500,00 R$ 151.840,00 R$ 41.000,00 R$ 355.320,00 R$ 599.660,00
TOTAL R$80.000,00 R$5.000,00 R$ 208.000,00 R$164.000,00 R$378.000,00 R$ 835.000,00
Comparação entre os métodos
PRODUTO
SEM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
COM DEPARTAMENTALIZAÇÃO
%
+-
FEMININO
R$ 258.500,00
R$ 235.340,00
-8,96%
MASCULINO
R$ 576.500,00
R$ 599.660,00
4,01%
TOTAL
R$ 835.000,00
R$ 835.000,00
SIMULANDO QUANTIDADES PRODUZIDAS TERÍAMOS:
PRODUTO
SEM
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
COM
DEPARTAMENTALIZAÇÃO
FEMININO
(3.500 UN.)
R$ 73,85
R$ 67,24
MASCULINO
(5.000 UN.)
R$ 115,30
R$ 119,93