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Profº Ms. José R. de Castro . jrc4215@terra.com.br
MBA FINANÇAS E CONTROLADOFRIA
Disciplina:Contabilidade Financeira e Internacional – 30h
Contabilidade Financeira e
Internacional – 30h
Aula 5 –Avaliação de Ativos e Registro dos Passivos
(impairment- cpc 01 cpc 48)
Recursos de Aprendizagem
RA1Programa da Disciplina
Pílulas sobre o temaVídeo
33
Dez Recursos de Aprendizagem (RA1)• Para cada uma das 6 aulas de cada disciplina
• * Exceto o 10. recurso: 4 avaliações, 1 p/ cada Módulo, que deverão ser impressas, resolvidas e entregues juntas, pelo correio ou pessoalmente na secretaria, no final do curso.
RA Recursos de Aprendizagem Formato
1 Vídeo: pílulas sobre o tema da aula 3’ – 5’2 Leitura prévia Arquivo pdf / endereço artigo3 Aula gravada: teoria com slides Vídeo 30’ – 45’4 Power point da aula Arquivo pdf5 Resolução gravada: Atividade prática com slides Vídeo 30’ – 45’6 Power point da resolução do caso Arquivo pdf7 Pod cast no formato entrevista Gravação 5’ – 10’8 FAQ: 3 - 10 perguntas mais recorrentes e respostas Arquivo pdf9 Leitura complementar Arquivo pdf / endereço artigo
10* Avaliação individual por Módulo 3 questões múltipla escolha + 1 dissertativa
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Programa• Contabilidade Financeira e Internacional– 30h
Aula Tópicos Referências
1 Estrutura Conceitual, Elaboração e Divulgação dos Relatórios Contábeis
Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos, Iudicibus S. Et all Manual de Contabilidade Societária –ATLAS, 2018 E Wel R.L et all, Contabilidade Financeira, Cengage Learning, 2015
2Variações e Configurações do Patrimônio
Líquido Métodos, Procedimentos e Contábeis básicos
Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos, Iudicibus S. Et all Manual de Contabilidade Societária –ATLAS, 2018 E Wel R.L et all, Contabilidade Financeira, Cengage Learning, 2015
3 Avaliação de Ativos e Registro dos Passivos-
Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos, Iudicibus S. Et all Manual de Contabilidade Societária –ATLAS, 2018 E Wel R.L et all, Contabilidade Financeira, Cengage Learning, 2015
4 Avaliação de Ativos e Registro dos Passivos-
Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos, Iudicibus S. Et all Manual de Contabilidade Societária –ATLAS, 2018 E Wel R.L et all, Contabilidade Financeira, Cengage Learning, 2015
5 Avaliação de Ativos e Registro dos Passivos
Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos, Iudicibus S. Et al Manual de Contabilidade Societária –ATLAS, 2018 E Wel R.L et all, Contabilidade Financeira, Cengage Learning, 2015
6 Patrimônio LíquidoEquipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011-Livro de exercícios e textos, Iudicibus S. Et al Manual de Contabilidade Societária –ATLAS, 2018 E Wel R.L et all, Contabilidade Financeira, Cengage Learning, 2015
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Pílula –Vídeo
•Em, 22 de Abril de 2015 - Petrobras divulga seus resultados consolidados do 4T-2014e do exercício de 2014 auditados pelos auditores independentes, expressos emmilhões de reais, de acordo com os padrões internacionais de contabilidade(International Financial Reporting Standards – IFRS). Adicionalmente, a Companhiadivulga seus resultados consolidados do 3T-2014 e do período findo em 30 desetembro de 2014 revisados pelos auditores independentes, em substituição aosresultados consolidados não revisados pelos auditores independentes divulgadosem 28-01-15
•Prejuízo de R$ 21.587 milhões no exercício de 2014 devido à perda de R$ 44.636milhões por desvalorização de ativos (impairment). O valor da baixa de gastosadicionais capitalizados indevidamente no ativo imobilizado oriundos do esquema depagamentos indevidos descoberto pelas investigações da Operação Lava Jato (baixa degastos adicionais capitalizados indevidamente) foi de R$ 6.194 milhões-Fonte Site Petrobrás
Contabilidade Financeira e
Internacional – 30h
Aula 5 –Avaliação de Ativos e Registro dos
Passivos (impairment-cpc 01 cpc 48)
Recursos de Aprendizagem
RA2Leitura Prévia
ArtigoSimulação dos Impactos da
Alteração da Norma Internacional de Instrumentos
Financeiros (IFRS 9) nos Maiores Bancos Brasileiros
7
A 2 – Leitura Prévia: Simulação dos Impactos da Alteração da Norma Internacional de InstrumentosFinanceiros (IFRS 9) nos Maiores Bancos Brasileiros
ResumoEste artigo objetivou verificar o impacto das alterações nos lucros líquidos e nas suas respectivasvolatilidades decorrentes da alteração da norma internacional de instrumentos financeiros, de IAS 39 paraIFRS 9, no que tange aos aspectos: (i) da futura mudança na metodologia de apuração do impairment e(ii) da eliminação da categoria “disponíveis para venda” e sua reclassificação para a categoria “valor justopor meio do resultado”. O estudo foi elaborado com base em simulações nos lucros esperados paradezesseis trimestres, partindo de 31/12/2010 e chegando a 31/12/2014, para as cinco maioresinstituições financeiras do Brasil. Para tais simulações foram projetadas taxas de juros que flutuamconforme o modelo estimado da estrutura a termo das taxas de juros utilizando o método de Monte Carlo.De acordo com as taxas de juros projetadas foram estabelecidos novos níveis de risco de crédito, os quaisresultaram em variações no impairment e no valor justo dos ativos financeiros antes classificados comodisponíveis para venda. Os resultados apontaram um impacto inicial no 1º trimestre, tendo em vista a suaadaptação à nova norma. Posteriormente, não houve alteraçãosignificativa nos resultados e nas suas respectivas volatilidades. Palavras-chave: IFRS 9. IAS 39.Impairment. Ativos Financeiros. Bancos. (artigo completo no material complementar)Samir SayedMestrando em Contabilidade – FEA/USPDiscente do Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis da FEA/USPAv. Professor Luciano Gualberto, 908 – Cidade Universitária – São Paulo – SP – 05508-900samir.sayed@usp.brÊnio Bonafé Mendonça de SouzaDoutorando em Contabilidade – FEA/USPDiscente do Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis da FEA/USPAv. Professor Luciano Gualberto, 908 – Cidade Universitária – São Paulo – SP – 05508-900eniobms@uol.com.brJorge Andrade CostaDoutorando em Contabilidade – FEA/USPDiscente do Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis da FEA/USPAv. Professor Luciano Gualberto, 908 – Cidade Universitária – São Paulo – SP – 05508-900jorgeandradecosta@gmail.comGustavo Raldi TanciniMestrando em Contabilidade – FEA/USPDiscente do Programa de Pós-Graduação em Ciências Contábeis da FEA/USPAv. Professor Luciano Gualberto, 908 – Cidade Universitária – São Paulo – SP – 05508-900gustavo.tancini@yahoo.com.brArtigo publicado anteriormente nos Anais do III AdCont em 2012.Artigo submetido em 30 de outubro de 2012 e aceito em 21 de fevereiro de 2013 pelo Editor Marcelo Alvaro daSilva Macedo, após double blind review.50
Contabilidade Financeira e
Internacional – 30h
Aula 5 –Avaliação de Ativos e Registro dos
Passivos (impairment-cpc 01 cpc 48)
Recursos de Aprendizagem
RA3 e 4Leitura Prévia
Teoria com slidesAula 5
Aula gravada
Prof. Ms. José R. de Castro
91
O § 3º do art. 183 da Lei no 6.404/76 determina que acompanhia deverá efetuar periodicamente análise sobre arecuperação dos valores registrados no imobilizado e nointangível.
O Pronunciamento Técnico CPC 01 (R1) determina que, se osativos estiverem avaliados por valor superior ao valorrecuperável por meio do uso ou da venda, a entidade deveráreduzi-los a seu valor recuperável, reconhecendo no resultadoa perda.Aplica nas empresas industriais, comerciais, agropecuária, minerais,financeiras, de serviços e outras.
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Redução do valor recuperável- CPC 01 IAS 36
101
O Pronunciamento define valor recuperável como o maior valor entre opreço líquido de venda do ativo e o seu valor em uso. VALOR JUSTO-FAIR VALUE)
CPC 01 (R1) determina que as entidades devem avaliar pelo menos nofinal de cada exercício social se existe alguma indicação de que um ativotenha perdido valor.
Em outras palavras, avaliar se o ativo está reconhecido no balanço porvalor acima do recuperável.
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Mensuração Redução do valor recuperável
111
FONTES EXTERNAS•valor de mercado do ativo diminuiu significativamente,mais do que seria de se esperar como resultado dapassagem do tempo ou do uso normal;
•mudanças significativas com efeito adverso sobre aentidade ocorreram durante o período, ou ocorrerão emfuturo próximo, no ambiente tecnológico, de mercado,econômico ou legal, no qual a entidade opera ou nomercado para o qual o ativo é utilizado;
• as taxas de juros de mercado aumentaram durante operíodo, podendo refletir na taxa de desconto utilizada nocálculo do valor em uso de um ativo
• o valor contábil do patrimônio líquido da entidade émaior do que o valor de suas ações no mercado
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FONTES INTERNAS• evidência disponível de
obsolescência ou de dano físicode um ativo;
• mudanças em um ativo que setorna inativo ou ocioso, planospara descontinuidade oureestruturação da operação àqual um ativo pertence;
• evidência disponível,proveniente de relatório interno,que indique que o desempenhoeconômico de um ativo é ouserá pior que o esperado;
Identificação de ativos desvalorizados
121
• VALOR LÍQUIDO DE VENDAS: é o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de umaunidade geradora de caixa em transações em bases comutativas, entre partes conhecedoras einteressadas, menos as despesas estimadas de venda.
• VALOR EM USO: é o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultardo uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa
• VALOR RECUPERÁVEL:O valor recuperável de um ativo ou de uma unidade geradorade caixa é o maior valor entre o valor líquido de venda de um ativo e seu valor em uso.
• .VALOR CONTÁBIL: É o valor pelo qual um ativo está reconhecido no balançodepois da dedução de toda respectiva depreciação, amortização ou exaustãoacumulada e ajuste para perdas (ou provisão para perdas).
• PERDA POR DESVALORIZAÇÃO: É o valor pelo qual o valor contábil de um ativo oude uma unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável.
• PROVISÃO PARA PERDAS: É a parcela do valor contábil que excede o valorrecuperável
• Depreciação, amortização:e exaustão é a alocação sistemática do valor depreciável,amortizável e exaurível de ativos durante sua vida útil.
Termos são usados neste Pronunciamento
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131
Sabendo-se que o guindaste adquirido por 1.000.000,00 e econtra-se com uma depreciaçãoacumulada de 450.000,00, caso a Tamborzé decida vendè-lo, o seu valor de mercado é de500.000,00. Mas para que a venda seja concretizada, a empresa incorrerá em despesascom a contratação de mão de obra especializada para desmontagem no valor de 50.000,00,além de despesas com fretes de 20.000,00. O valor justo líquido de venda do guindasteserá de:
Valor de mercadoCusto de desmontagemCusto de fretesValor líquido de venda R$ 430.000,00
R$ 500.000,00R$ 50.000,00R$ 20.000,00
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Valor de aquisiçãoDepreciação acumuladaValor contábil líquidoValor de mercadoCusto de desmontagemCusto de fretesValor líquido de venda R$ 430.000,00
R$ 500.000,00
R$ 1.000.000,00
R$ 50.000,00
R$ 450.000,00R$ 550.000,00
R$ 20.000,00
Valor Líquido de Venda
141
O valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, quedevem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradorade caixaEx. A empresa Tamborzé possui uma guindaste de grandeporte capaz de gerar receitas pelos próximos 4 anos, de acordocom o seguinte fluxo de caixa: Ano 1: Receitas de 110.000,00Ano 2: Receitas de 121.000,00 Ano 3: Receitas de 133.100,00Ano 4: Receitas de 146.410,00Supondo-se que a receita anual ocorra ao final de cada ano e
que o custo do capital seja de 10% a.a., o valor em uso doguindaste será de:
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Valor de Uso
151
O valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que devem resultar do uso de um ativo ou deuma unidade geradora de caixaEx. A empresa Tamborzé possui uma guindaste de grande porte capaz de gerar receitas pelospróximos 4 anos, de acordo com o seguinte fluxo de caixa: Ano 1: Receitas de 110.000,00 Ano 2:Receitas de 121.000,00 Ano 3: Receitas de 133.100,00 Ano 4: Receitas de 146.410,00Supondo-se que a receita anual ocorra ao final de cada ano e que o custo do capital seja de 10%
a.a., o valor em uso do guindaste será de:
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$ 110.000 $ 121.000 $ 133.100 $ 146.410
0 1 2 3 4
10,00% a.a.VP
Taxa de descontoValor presente (valor de uso) R$ 400.000,00
Valor de Uso
161Prof. Ms. José R. de Castro
Valor recuperável Valor Contábil líquido
Valor venda líquido Uso
Fluxo de caixa
IMPAIRMENT
TESTE DE IMPAIRMENTE
171
Ativo R$ 200.000 depreciação acumulada de R$ 50.000.
O valor de venda estimado em R$ 130.000, R$ 13.500 para venderValor dos fluxos estimados2X09 R$ 50.7002X10 R$ 42.400 2X11 R$ 35.000 2X12 R$ 28.300 2X13 R$ 23.000Total R$ 179.400
A taxa de desconto 15% a.a. :1. Valor de Mercado Líquido2. Valor Contábil Líquido3. Valor recuperável4. Contabilizar os eventos
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Atividade-1
181
Valor dos fluxos estimados2X09 R$ 50.7002X10 R$ 42.400 2X11 R$ 35.000 2X12 R$ 28.300 2X13 R$ 23.000taxa de desconto15% a.a.:
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0 1 2 3 4 5 anos
a.a.Taxa de desconto
R$ 126.776,20
$ 50.700 g CFj$ 42.400 g CFj$ 35.000 g CFj$ 28.300 g CFj$ 23.000 g CFj
15 if NPV
Valor de Uso
191Prof. Ms. José R. de Castro
$ 50.700 $ 42.400 $ 35.000 $ 28.300 $ 23.000
0 1 2 3 4 5
15,00% a.a.
Valor contábil bruto(-)Depreciação acumuladaValor contábil líquidoValor Líquido de vendaValor e venda bruto(-) Custo para venderValor líquido de venda
Valor Recuperável
D- Perdas por desvalorização (resultado do período) R$ 23.223,80C- Perdas estimadas por valor não recuperável R$ 23.223,80
Valor Contábil líquido R$ 150.000,00Impairment R$ 23.223,80
CONTABILIZAÇÃO
Taxa de descontoValor presente (valor de uso) R$ 126.776,20
Valor contábilR$ 200.000,00
R$ 126.776,20
R$ 50.000,00R$ 150.000,00
R$ 130.000,00R$ 13.500,00
R$ 116.500,00
TESTE DE IMPAIRMENT
TESTE DE IMPAIRMENTE
201
1. Em 31.12. 2010 A companhia Tamborzé detectou que há indícios de impairment e decidiurealizar o teste.
O valor de venda do ativo foi estimado em $170.000 e custos de venda de $20.000.
As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, totalizam $50.000 por ano, nos próximos cincoanos. A taxa de desconto utilizada reflete a taxa livre de risco e a incerteza inerente ao ativo, e foi estimadaem 15% a.a.. Valor contábil do ativo $ 300.000, depreciação acumulada $ 120.000
Pede-se:a) Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste de impairment.b) Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário.
2. Em 31.12. 2011 A área financeira alertou que a empresa estaria operando com uma taxa mínimade atratividade de 10% ao ano, com base nessa nova taxa pede-se:
a) Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste de impairment.b) Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário.Valor de mercado $ 150.000 custo pafra vebnder $ 10.000
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Atividade-2
211
2010
Prof. Ms. José R. de Castro
As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, $50.000.Taxa de desconto 15% a.a FLX de 5 anos
0 1 2 3 4 5 anosa.a.Taxa de desconto
R$ 167.607,75
$ 50.000 g CFj $ 50.000 chs PMT
5 g Nj ou 5 n12 i 12 if NPV PV
Valor de Uso
221
2010
Prof. Ms. José R. de Castro
Valor contábil bruto
(-) Depreciação acumulada
Valor contábil líquido
Valor líquido de vendaValor e venda bruto(-) Custo para venderValor líquido de venda
Valor Recuperável
D- Perdas por desvalorização (resultado do período)C- Perdas estimadas por valor não recuperável
Contabilização
Valor presente (valor de uso) R$ 167.607,75
R$ 170.000,00R$ 20.000,00
Valor contábil LíquidoR$ 300.000,00
R$ 120.000,00
R$ 180.000,00
R$ 150.000,00
Teste de ImpairmentR$ 167.607,75
R$ 12.392,25
Valor Contábil líquido R$ 180.000,00Impairment -R$ 12.392,25
Teste de Impairment
231
2011
Prof. Ms. José R. de Castro
As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, $50.000Taxa mínima de atratividade de 10%a.a. Período 4 anos
R$ 158.493,27
0 1 2 3 4 anos
a.a.Taxa de descontoVP
$ 50.000 g CFj $ 50.000 chs PMT4 g Nj ou 4 n
12 i 12 if NPV PV
Valor de Uso
241
Valor maior que o valor contábil-reverter o saldo de impairment já com a depreciação sobre ele
2011
Valor presente (valor de uso)
Valor contábil
(-)Depreciação 2011 (167.607,75)/5 (=)Valor contábil líquido
Impairment
Valor Bruto de venda
(-)Custo de venda R$ 10.000,00
(=) Valor Líquido de venda R$ 140.000,00
Valor Recuperável R$ 158.493,27 Valor contábil líquido
R$ 0,00
R$ 134.086,20
Tes de Impairment
Valor líquido de vendaR$ 150.000,00
R$ 134.086,20
R$ 158.493,27
R$ 167.607,75
R$ 33.521,55
Valor contábil bruto
Teste de Impairment
251
31.12. 10 Valor conábil líquido 180.000 31.12.11 Depreciação= (180.000÷5) 36.000
31.12.11 Valor conábil líquido 144.000
Valor contábil Bruto 167.608 Depreciação de 2011 =(167.607.75÷5) 33.522 Valor conábil líquido 134.086 Reversão 144.000 (-) 134.086 9.913,80 Valor recuperável 158.493
Despesas de Impairmente de 2010 R$ 12.392,25(-)Depreciação de 2011 =(12.392,25÷5) R$ 2.478,45(=) Reversão de impairmente R$ 9.913,80
D- Perdas estimadas por valor não recuperávelC- Perdas por desvalorização (resultado do período) R$ 9.913,80
VALOR CONTÁBIL LÍQUIDO SEM IMPAIRMENT
CONTABILIZAÇÃO
OUTRA FORMA DE RESOLVER O PROBLEMA
DESPESAS DE IMPAIRMENT DE 2010 $ 12,392,25
VALOR CONTÁBIL LÍQUIDO COM IMPAIRMENT 31.12.2011
Contabilidade Financeira e
Internacional – 30h
Aula -5 Avaliação de Ativos e Registro dos
Passivos (impairment-cpc 01 cpc 48)
Recursos de Aprendizagem
RA 5-6 Atividades prática
com slidesResolução gravada
271
Um equipamento adquirido por R$ 400.000,00 há um ano , apresenta uma vida útil econômicaremanescente de 5 anos e saldo residual de R$ 25.000,00.Em 31.12.10 departamento de marketing e a área comercial da empresa Tamborzé ,verificaram, atravésde pesquisas de mercado, que os benefícios económicos futuros desse equipamento (para os próximos5 anos) atenderiam a uma demanda anual de 30.000 unidades de determinado produto, a um preço deR$ 16,00 a unidade. O departamento de produção observou que o custo fixo desse equipamento seriade R$ 17.000,00/ano. Os custos diretos envolvidos com a fabricação do produto ascenderiam a R$12,00 por unidade. A área financeira alertou que a empresa estaria operando com uma taxa mínima deatratividade de 10% ao ano.Sabendo que o mercado pagaria R$ 302.000,00 no equipamento e o custo para vender R $30.000, faça
o teste de impairment.2. Em 31.12 .011 em razão de recessão do pais O departamento de marketing e a área comercial da
empresa repojetaram as receitas e taxa de descontos, confome abaixoQuantidade a ser vendida 18.000Taxa de descontos 15%
O mercado pagaria R$ 280.000,00 e R$ 32.000 para vender no equipamentoAs demais variáveis foram mantidas.
Prof. Ms. José R. de Castro
Atividades prática
281
Cálculo do valor de uso
Prof. Ms. José R. de Castro
Preço unitário $ 16,00 $ 103.000 $ 103.000 $ 103.000 $ 103.000 $ 128.000custo direto (unitário) -$ 12,00Margem de contribuIção unitária $ 4,00demanda anual 30.000,00 0 1 2 3 4 5Margem de contribuIção total $ 120.000,00Custos Fixos -$ 17.000,00 10,00% a.a.Resultado Anual $ 103.000,00Valor residual $ 25.000,00Valor de mercado $ 302.000,00Custo de venda $ 30.000,00
R$ 405.974,07
Taxa de descontoVP
Valor presente (valor de uso)
$ 103.000 g CFj $ 103.000
4 g Nj $ 25.000
$ 128.000 g CFj 5 10 i 10 f NPV
chs PMT
FV
iPV
n
2010
291Prof. Ms. José R. de Castro
Valor presente (valor de uso)
Valor contábil
(-)Depreciação 2010 (=)Valor contábil líquido
Valor Recuperável Valor contábil líquidoImpairment
D- Despesas de Impairment (DRE)
Valor contábil bruto 400.000,00
R$ 405.974,07
R$ 302.000,00
R$ 405.974,07
(-)Custo de venda R$ 30.000,00 (=) Valor Líquido de venda R$ 272.000,00
Tes de Impairment
62.500,00 R$ 337.500,00
Valor líquido de venda Valor Bruto de venda
CONTABILIZAÇÃO
C- Imobilizado (redutora) R$ 0,00
R$ 337.500,00R$ 0,00
R$ 0,00
Período Custo Depr SaldoValor residual 25.000,00 ano 1 400.000,00 62.500,00 337.500,00 ano 2 337.500,00 62.500,00 275.000,00 ano 3 275.000,00 62.500,00 212.500,00 ano 4 212.500,00 62.500,00 150.000,00 ano 5 150.000,00 62.500,00 87.500,00 ano 6 87.500,00 62.500,00 25.000,00
Teste de Impairment
301
2011
Preço unitário $ 16,00custo direto (unitário) -$ 12,00Margem de contribuIção unitária $ 4,00demanda anual 18.000,00 Margem de contribuIção total $ 72.000,00Custos Fixos -$ 17.000,00Resultado Anual $ 55.000,00Valor residual $ 22.000,00
$ 55.000 $ 55.000 $ 55.000 $ 77.000
0 1 2 3 4 5
15,00% a.a.Taxa de descontoVP
Valor presente (valor de uso) R$ 169.602,38
f NPV$ 55.000 g CFj
3 g Nj$ 77.000 g CFj
15 i
Cálculo do valor de uso
311
2011
Custo Depr ResidualValor residual 25.000,00 ano 1 400.000,00 62.500,00 337.500,00 ano 2 337.500,00 62.500,00 275.000,00 ano 3 275.000,00 62.500,00 212.500,00 ano 4 212.500,00 62.500,00 150.000,00 ano 5 150.000,00 62.500,00 87.500,00 ano 6 87.500,00 62.500,00 25.000,00
Valor presente (valor de uso)
Valor contábil
(-)Depreciação 2011 (167.607,75)/5 (=)Valor contábil líquido
Valor Recuperável Valor contábil líquidoImpairment
D- Despesas de Impairment (DRE)C- Imobilizado (redutora) -R$ 27.000,00
R$ 275.000,00-R$ 27.000,00
CONTABILIZAÇÃO
-R$ 27.000,00
(-)Custo de venda R$ 32.000,00 (=) Valor Líquido de venda R$ 248.000,00
Tes de ImpairmentR$ 248.000,00
62.500,00 R$ 275.000,00
Valor líquido de venda Valor Bruto de venda R$ 280.000,00
R$ 169.602,38
Valor contábil bruto R$ 337.500,00
Teste de Impairment
Contabilidade Financeira e
Internacional – 30h
Aula 5 Avaliação de Ativos e Registro dos
Passivos (impairment-cpc 01 cpc 48)
Recurso de Aprendizagem
RA 7 Pod cast no formato
entrevista
Contabilidade Financeira e
Internacional – 30h
Aula 4 – Avaliação de Ativos e Registro dos
Passivos (impairment-cpc 01 cpc 48)
Recurso de Aprendizagem
RA 8FAQ: 3-10 perguntas mais recorrentes e
respostas
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1.A empresa Tamborzé possui um guindaste de grandeporte capaz de gerar receitas pelos próximos 4 anos, deacordo com o seguinte fluxo de caixa:Ano 1: Receitasde 110.000,00; Ano 2: Receitas de 121.000,00;Ano 3:Receitas de 133.100,00;Ano 4: Receitas de 146.410,00Supondo-se que a receita anual ocorra ao final de cadaano e que o custo do capital seja de 10% a.a., o valorem uso do guindaste será de:a) 464.100,00; b)400.000,00; c) 364.100,00; d)300.000,00
2.Sabendo-se que o guindaste e encontra-see com umadepreciação acumulada de 450.000,00, caso a empresaTamborzé decida vende-lo, o seu valor de mercado é de500.000,00. Mas para que a venda seja concretizada, aempresa Tamborzé incorrerá em despesas com acontratação de mão de obra especializada paradesmontagem no valor de 50.000,00, além de despesascom fretes de 20.000,00. O valor líquido de venda doguindaste será de:a)550.000,00; b)500.000,00; c)450.000,00; d) 430.000,00
3.Considerando os dados das questões 01 e 02, aempresa Tamborzé ao realizar o teste derecuperabilidade no guindaste, deverá constituir umaprovisão para perdas valor de:a) 100.000,00b) 110.000,00c) 120.000,00d) 130.000,00
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4. (Ciências Contábeis ABIN adaptada): Determinada entidade, aorealizar os testes para a recuperabilidade de seus ativos, nãoencontrou mercado ativo para sua unidade geradora de caixa,estimando, porém, que o correspondente valor em uso era de10 milhões de reais. O valor contábil líquido da unidadegeradora de caixa registrava 12 milhões de reais. Nessasituação, a entidade deveria reconhecer o fato com reduçõesno ativo e no resultado do período pelo valor da diferença de 2milhões de reais.( x ) Certo ( ) Errado
5) (Prova de Qualificação Técnica CFC ): Conforme aResolução CFC n.° 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 -Redução ao Valor Recuperável de Ativos, assinale a opçãocorreta.a) Uma entidade deverá testar, no mínimo a cada três anos, a
redução ao valor recuperável de um ativo intangível comvida útil indefinida ou de um ativo intangível ainda não dis-ponível para uso, comparando o seu valor contábil com seuvalor recuperável.
b) Um ativo não está desvalorizado quando o valorrecuperável excede o valor contábil.
c) Independentemente de existir, ou não, qualquer indicaçãode redução ao valor recuperável, uma entidade deve fazerestimativa formal do valor recuperável de todos os seusativos imobilizados.
d) As companhias de capital aberto estão obrigadas a avaliartrimestralmente se há alguma indicação de que um ativopossa ter sofrido desvalorização.
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6. (87Ciências Contábeis ABIN ): Diante dos testes paraa recuperabilidade de seus ativos, determinadaentidade levou em conta a possibilidade de uma futurareorganização As estimativas do valor em uso foram de7 milhões de reais, caso excluída a receita marginaladvinda da reorganização, e 10 milhões de reais,incluindo tal receita. A entidade encontrou mercadoativo para sua unidade geradora de caixa. O valorcontábil líquido unidade geradora de caixa estavaregistrado como 8 milhões de reais. Nessa situação, nãohouve perda a ser contabilizada relacionada à unidadegeradora de caixa.( ) Certo ( X ) Errado
7)(Analista Fiscal interno MPU CESP)Determinado ativoimobilizado apresentou resultado econômico pior o queesperado. A empresa estimou, com base em estudotécnico, que o valor contábil líquido era maior que ovalor recuperável. Nessa situação, no balançopatrimonial, o valor do imobilizado deve ser reduzidopelas perdas estimada por valo não recuperável
( X ) Certo ( ) Errado
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SEFAZ SP FCC ) Instruções: Para responder às questões denúmeros 08 a 10, considere os dados a seguir. A Cia. Tamborzé ,ao analisar um determinado ativo, identifica as seguintescaracterísticas:Valor Líquido de Venda $ 5.100.000Valor em uso $ 5.000.000Valor contábil bruto $ 8.000.000Depreciação acumulada $ 2.000.000Provisão para perdas $ 600.0008) valor recuperável desse ativo é, em reais:
a) 5.000.000,00b) 5.100.000,00c) 5.400.000,00d) 5.600.000,00e) 6.000.000,00
9) O valor líquido contábil é, em reais:a) 6.000.000,00b) 5.600.000,00c) 5.400.000,00d) 5.100.000,00e) 5.000.000,00
10) A perda por redução ao valor recuperável é, em reais:a) 3.000.000,00b) 2.600.000,00c) 1.000.000,00d) 600.000,00e) 300.000,00
Contabilidade Financeira e
Internacional – 30h
Aula 4 – Avaliação de Ativos e Registro dos
Passivos ( Instrumentos Financeiros –CPC 48 -IFRS
09)
Recurso de Aprendizagem
RA 9Leitura
ComplementarArtigo
A Evolução do IASC para o IASB e
os Desafios Enfrentados
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A 9 – Leitura Complementar: A Evolução do IASC para o IASB e os Desafios Enfrentados
Artigo completo no material complementar
RESUMOEste artigo apresenta uma revisão dos principais
desenvolvimentos e marcos na evolução do InternationalAccounting Standards Committee (IASC), seguida pelaevolução do International Accounting Standards Board (IASB).Na conclusão, são sugeridos cinco desafios enfrentados peloIASB.
Fonte: Stephen A. Zeff Rice University http://www.revistas.usp.br/rcf/article/view/98018
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1. ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D, SP, ed, Metodo.2. ALMEIDA C.M, Manual Prático de Interpretação da Lei Societária- SP Ed. Atlas3. ARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Imobilizado – IAS 16. In:
CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Contabilidade internacional. SãoPaulo: Atlas, 2009. Cap. 5, p. 130-147. CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, FábioMoraes da. Tópicos especiais. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da.Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 10, p. 239-271.
4. DÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Ativoimobilizado. In: IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS,Ariovaldo dos. Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, 2010
5. MARIA L.S. S. S. P. TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVOS: análise da conformidade com osrequisitos de divulgação da IAS 36 e do CPC 01 (R1) Trabalho científico apresentado ao Institutodos Auditores Independentes do Brasil – Ibracon para fins de participação do PrêmioTransparência Universitário.
6. PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed. Cengage Learning7. PAULA D.A. da S. et al Trabalho Técnico:Impairment de ativos de longa duração; comparação
entre o SFA 144 e IAS 36. 2006
Prof. Ms. José R. de Castro
Referencias Bibliográficas
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CÚRRICULO• Mestre em Ciências Contábeis e Atuariais pela Pontifícia Universidade Católica de São Paulo (2001), MBA Controller-
USP-FIPECAFI, (2006), Contador com CRC ativo.• Experiência Acadêmica• Coordenador e professor dos cursos de Pós Graduação e Graduação Faculdade: Legale• Pós Graduação Professor e Coordenador:• Disciplinas- Contabilidade Societária IFRS, Gestão Estratégica de Custos, Orçamento Empresarial e Mercado Financeiro
nos cursos: IFRS - Práticas Brasileiras de Contabilidade; Gestão Tributária e Contabilidade Digital e MBA Finanças e Controladoria na Faculdade.
• Graduação Professor • Orçamento Empresarial, IFRS, Práticas Contábeis, no curso de Ciências Contábeis• Faculdade Mário Schenberg –Grupo Lusófona • Foi Professor visitante de Pós Graduação na PUC-SP Contabilidade Empresarial PUC-Minas-Poços de Caldas nas
disciplinas: Fundamentos e Estratégias de Decisões Financeiras, Decisões de Financiamento de Longo Prazo e Mercado de Capitais Professor de MBA e Pós Graduação, na Universidade Católica Dom Bosco - Campo Grande MS, Gestão de Risco Bancário; Faculdade Metrocamp, Gestão Estratégica de Custos; Professor de Pós Graduação na Faculdade FAEX de Extrema: disciplinas de ,Contabilidade Avançada, Controladoria e Análise de Custos
• Foi professor nos cursos de graduação no curso de Administração e Contabilidade da Universidade Presbiteriana Mackenzie, nas disciplinas Gestão Estratégica de Custos e Contabilidade Geral; Faculdade Fernão Dias –Contabilidade Geral e de Custos.
• Experiência Profissional:• Gerente de Área de Controladoria de Banco de Varejo na área de Planejamento Estratégico, Orçamento e Análises e
Apuração de rentabilidades de produtos e unidades de negócios. Gerente da Área Operacional de Caixas Eletrônicos de Bancos