IOB - ICMS/IPI - São Paulo - nº49/2015 - 1ª Sem Dezembro

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Manual de Procedimentos

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Veja nos Próximos Fascículos

a IPI - Construção civil - Edificação - Exclusão do conceito de industrialização

a ICMS - Fundo de Combate e Erradicação da Pobreza

a ICMS - Industrialização triangular

ICMS - IPI e OutrosFascículo No 49/2015

São Paulo

/a FederalIPIApuração do imposto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01

/a EstadualICMSMostruário . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 06

/a IOB SetorialFederalTransporte - IPI - Responsabilidade dos transportadores . . . . . . . . . . 12

/a IOB ComentaEstadualICMS - Informação no bloco K da EFD dos insumos do industrializa-dor consumidos na industrialização por encomenda . . . . . . . . . . . . . 12

/a IOB Perguntas e RespostasIOFAlíquota - Operações de crédito - Cooperativa e cooperados . . . . . . 13Base de cálculo - Renovação, novação, consolidação, confissão de dívida e assemelhados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

ICMS/SPEquino puro-sangue - Circulação interna - Documento . . . . . . . . . . 14Recolhimento - Guia - Emolumentos devidos à Junta Comercial . . . 14Serviço de transporte - Substituição tributária - Transportador autô-nomo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14Simples Nacional - Mercadoria sujeita à substituição tributária . . . . 14Substituição tributária - Base de cálculo - Autopeças . . . . . . . . . . . . 14

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Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

ICMS, IPI e outros : IPI : apuração do imposto.... -- 11. ed. -- São Paulo : IOB SAGE, 2015. -- (Coleção manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-2600-0

1. Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil 2. Imposto sobre Produtos Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil I. Série.

15-10356 CDU-34:336.223(81)

Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços : ICMS : Direito tributário 34:336.223(81) 2. Brasil : Imposto sobre Produtos Industrializados : IPI : Direito tributário 34:336.223(81)

Manual de ProcedimentosICMS - IPI e Outros

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49-01Boletim IOB - Manual de Procedimentos - Dez/2015 - Fascículo 49 SP

IPI

Apuração do imposto SUMÁRIO 1. Introdução 2. Apuração mensal 3. Registro de Saídas 4. Registro de Entradas 5. Registro de Apuração do IPI 6. Escrituração Fiscal Digital (EFD) 7. Prazos de recolhimento 8. Documento de Arrecadação de Receitas Federais (Darf) 9. Infrações e penalidades

1. INTRODUÇÃOO Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), de

competência da União, tem como princípios bási-cos a seletividade e a não cumulatividade.

A seletividade é aplicada em função da essencialidade do produto e a não cumulatividade pela compensação do imposto que for devido em cada operação com o montante cobrado nas operações anteriores.

O imposto incide sobre produtos indus-trializados, nacionais e estrangeiros, obedecidas as especificações constantes da Tabela de Incidência do IPI (TIPI), conforme o disposto no art. 2º, caput, do Regulamento do IPI (RIPI), aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010.

O campo de incidência do IPI abrange todos os pro-dutos com alíquota, ainda que zero, relacionados na TIPI, observadas as disposições contidas nas respectivas Notas Complementares (NC), excluídos aqueles a que corresponde a notação “NT” (não tributados).

O cálculo do imposto é feito mediante a aplicação das alíquotas constantes da TIPI sobre o valor tributável dos produtos, ressalvada outra modalidade de cálculo estabe-lecida em legislação específica.

Por outro lado, a não cumulatividade é efetivada pelo sistema de crédito atribuído ao contribuinte, do imposto relativo a produtos entrados em seu estabelecimento, para

ser abatido do que for devido pelos produtos dele saídos no respectivo período de apuração.

O direito ao crédito é também atribuído para anular débito de imposto referente a produtos saídos do estabele-cimento e a este devolvidos ou retornados.

O sistema de crédito abrange também os valores escri-turados a título de incentivo, bem como os resultantes das seguintes situações específicas:

a) do valor do imposto já escriturado, no caso de can-celamento da respectiva nota fiscal antes da saída da mercadoria; e

b) do valor da diferença do imposto em decorrência de redução de alíquota, nas hipóteses em que te-nha havido lançamento antecipado, quando ocor-rerem:

b.1) venda à ordem ou para entrega futura do produto; ou

b.2) faturamento integral no caso de produto cuja unidade não possa ser transportada de uma só vez.

NotaOs estabelecimentos de contribuintes do

ICMS/IPI estão obrigados a adotar a Escrituração Fiscal Digital (EFD) - ICMS/IPI e, por esta razão, devem

observar as regras de preenchimento dos diversos campos dos registros dos respectivos blocos, previstas no Ato Cotepe/ICMS

nº 9/2008 e no Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital.

Esta obrigatoriedade não se aplica ao microempreendedor individual (MEI) submetido ao Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos abrangidos pelo Simples Nacional (Simei) e à microempresa (ME) e empresa de pequeno porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional, salvo a que estiver impedida de recolher o ICMS por este regime na forma da Lei Complementar nº 123/2006, art. 20, § 1º.

No tocante às empresas inscritas no Simples Nacional, a dispensa da exigência da EFD-ICMS/IPI está disciplinada pelo art. 25, §§ 4º, 4º-A, § 4º-B e § 4º-C da Lei Complementar nº 123/2006.

(Constituição Federal/1988, art. 153, IV, § 3º, I e II; Lei Complemen-tar nº 123/2006, arts. 20, § 1º, e 25, §§ 4º, 4º-A, 4º-B e 4º-C; RIPI/2010, arts. 2º, 189, 225 e 240; TIPI - Decreto nº 7.660/2011; Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008; Protocolo ICMS nº 3/2011)

2. APURAÇÃO MENSAL

O período de apuração do IPI incidente na saída de produtos dos estabelecimentos industriais ou a eles equi-parados é mensal.

a Federal

O período de

apuração do IPI incidente na saída de produtos dos

estabelecimentos industriais ou a eles equiparados

é mensal

49-02 SP Manual de Procedimentos - Dez/2015 - Fascículo 49 - Boletim IOB


ICMS - IPI e Outros

Essa regra não se aplica, entretanto, ao IPI incidente no desembaraço aduaneiro de produtos importados, que deverá ser recolhido antes da saída do produto da repartição que processar o despacho, na forma do art. 1º, § 2º, da Lei nº 8.850/1994 c/c art. 262, I, do RIPI.

(Lei nº 8.850/1994, art. 1º, caput, § 2º; Lei nº 11.933/2009, art. 4º; RIPI/2010, art. 262)

3. REGISTRO DE SAÍDAS

O livro Registro de Saídas, modelo 2, é destinado à escritura-ção da saída de produtos, a qualquer título, do estabelecimento.

Serão também escriturados os documentos fiscais rela-tivos à transmissão de propriedade e à transferência dos produtos que não tenham transitado pelo estabelecimento.

A escrituração do movimento de cada dia será feita dentro dos 5 dias subsequentes ao da ocorrência do fato gerador, observada a codificação das operações, de acordo com o Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP).

Na escrituração, o contribuinte poderá optar pela ordem de data da emissão das notas fiscais, vedado o uso simultâ-neo desse critério com o descrito no parágrafo anterior.

Quando se verificar, à vista da via conservada no talo-nário ou na sanfona, ou da cópia feita no livro copiador, que a nota fiscal não contém a data de saída do produto, será considerada para efeito de ocorrência do fato gerador que a saída se realizou no dia da emissão do documento fiscal, sem prejuízo do disposto no art. 427 do RIPI, que trata das notas consideradas sem valor pela legislação.

Os registros serão feitos da seguinte forma:

a) nas colunas sob o título “Documento Fiscal”: espé-cie, série, se houver, números inicial e final e data dos documentos fiscais emitidos;

b) na coluna “Valor Contábil”: valor total constante das notas fiscais;

c) nas colunas sob o título “Codificação”:c.1) coluna “Código Contábil”: o mesmo código

que o contribuinte eventualmente utilize no seu plano de contas;

c.2) coluna “Código Fiscal”: o previsto no CFOP;d) nas colunas sob o título “IPI - Valores Fiscais” e

“Operações Com Débito do Imposto”:d.1) coluna “Base de Cálculo”: valor sobre o qual

incide o imposto;d.2) coluna “Imposto Debitado”: montante do im-

posto;e) nas colunas sob o título “IPI - Valores Fiscais” e

“Operações Sem Débito do Imposto”:e.1) coluna “Isento ou Não-Tributado”: o valor da

operação, quando se tratar de produtos cuja saída do estabelecimento tenha sido bene-ficiada com isenção do imposto ou esteja amparada por imunidade ou não incidência, bem como o valor da parcela correspondente

à redução da base de cálculo, quando for o caso;

e.2) coluna “Outras”: o valor da operação, quando se tratar de produtos cuja saída do estabele-cimento tenha sido beneficiada com suspen-são do imposto ou com a alíquota zero; e

f) na coluna “Observações”: anotações diversas.

A escrituração será encerrada no último dia de cada pe-ríodo de apuração do imposto, isto é, no último dia de cada mês.

(RIPI/2010, arts. 427, 459 e 460)

4. REGISTRO DE ENTRADASO livro Registro de Entradas, modelo 1, é destinado à

escrituração da entrada de mercadorias a qualquer título.

As operações serão escrituradas individualmente, na ordem cronológica das efetivas entradas de mercadorias no estabelecimento ou na ordem das datas de sua aquisição ou do desembaraço aduaneiro, quando não transitarem pelo estabelecimento adquirente ou importador.

Os registros serão feitos, documento por documento, desdobrados em linhas de acordo com a natureza das operações, segundo o CFOP, da seguinte forma:

a) na coluna “Data da Entrada”: a data da entrada efe-tiva do produto no estabelecimento ou a data da sua aquisição ou do desembaraço aduaneiro, se o produto não entrar no estabelecimento;

b) na coluna sob o título “Documento Fiscal”: espécie, série, se houver, número e data do documento fis-cal correspondente à operação, bem como o nome do emitente e seus números de inscrição no CNPJ e no Fisco estadual, facultado, às Unidades da Fe-deração, dispensar a escrituração das duas últimas colunas anteriormente referidas;

c) na coluna “Procedência”: a abreviatura da outra Unidade da Federação, se for o caso, onde se loca-liza o estabelecimento emitente;

d) na coluna “Valor Contábil”: o valor total constante do documento fiscal;

e) nas colunas sob o título “Codificação”:e.1) coluna “Código Contábil”: o mesmo código

que o contribuinte eventualmente utilize no seu plano de contas; e

e.2) coluna “Código Fiscal”: o previsto no CFOP;f) nas colunas sob o título “IPI - Valores Fiscais” e

“Operações Com Crédito do Imposto”:f.1) coluna “Base de Cálculo”: o valor sobre o

qual incide o imposto;f.2) coluna “Imposto Creditado”: o montante do IPI;

g) nas colunas sob o título “IPI - Valores Fiscais” e “Operações sem Crédito do Imposto”:g.1) coluna “Isenta ou Não Tributada”: o valor da

operação, quando se tratar de entrada de produtos cuja saída do estabelecimento re-metente tenha sido beneficiada com isenção do imposto ou esteja amparada por imuni-dade ou não incidência, bem como o valor da


ICMS - IPI e Outros


parcela correspondente à redução da base de cálculo, quando for o caso;

g.2) coluna “Outras”: o valor da operação, dedu-zida a parcela do imposto, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de entra-da de produtos que não confiram ao estabe-lecimento destinatário crédito do imposto, ou quando se tratar de entrada de produtos cuja saída do estabelecimento remetente tenha sido beneficiada com suspensão do imposto ou com a alíquota zero; e

h) na coluna “Observações”: anotações diversas.

Os documentos fiscais relativos às entradas de mercadorias para uso ou consumo próprio poderão ser totalizados segundo a natureza da operação, para efeito de escrituração global, no último dia do período de apuração.

Os contribuintes arquivarão as notas fiscais segundo a ordem de escrituração.

A escrituração será encerrada no último dia de cada período de apuração do imposto, ou seja, no último dia de cada mês.

(RIPI/2010, arts. 456, 457 e 458)

5. REGISTRO DE APURAÇÃO DO IPIO livro Registro de Apuração do IPI, modelo 8, é des-

tinado a consignar, de acordo com o respectivo período de apuração, os totais dos valores contábeis e dos valores fiscais das operações de entrada e de saída, extraídos dos livros próprios, atendido o CFOP.

Nesse livro serão também registrados os débitos e os créditos do imposto, os saldos apurados e outros elementos que venham a ser exigidos.

Os contribuintes autorizados à emissão de livros fiscais por processamento eletrônico de dados poderão emitir, pelo mesmo sistema, o livro modelo 8, nas condições estabele-cidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).

Sob esse aspecto, a Instrução Normativa SRF nº 67/1995 dispõe que os contribuintes autorizados à emissão de documentos fiscais, nos termos do Convênio ICMS nº 57/1995, ficam autorizados a emitir, pelos mesmos sistemas e processos, o livro Registro de Entrada e Saída do Selo de Controle e o livro Registro de Apuração do IPI, independente de nova autorização pela RFB, sujeitando-se às normas estabelecidas no mencionado Convênio.

(RIPI/2010, arts. 477 e 478; Instrução Normativa SRF nº 67/1995, art. 1º, caput)

5.1 Apuração por contribuinte que fabrica produtos enquadrados em mais de um código de receita para fins de preenchimento do DarfNo livro Registro de Apuração do IPI, modelo 8, são

lançados os valores totais, extraídos dos livros Registro de Saídas e Registro de Entradas, de acordo com o CFOP atribu-ído a cada uma das respectivas operações.

Na coluna “Codificação” desse livro, existe a possibili-dade de escrituração de dois códigos, a saber:

a) contábil; e b) fiscal (CFOP).

Portanto, o contribuinte que eventualmente fabricar pro-dutos que se enquadrem em mais de um código de receita, para fins de preenchimento do Darf (veja item 8) poderá, a nosso ver, utilizar a coluna “Codificação/Contábil” (letra “a”), para controlar os respectivos códigos de receita.

Exemplo:

(RIPI/2010, art. 477)

6. ESCRITURAÇÃO FISCAL DIGITAL (EFD)Os contribuintes do IPI/ICMS devem observar as dispo-

sições contidas no Convênio ICMS nº 143/2006 e no Ajuste Sinief nº 2/2009, relativamente à EFD, além de outros atos que disciplinam a matéria, tais como o Ato Cotepe/ICMS nº

9/2008, que dispõe sobre as especificações técnicas para a geração de arquivos da EFD, e os arts. 453 a 455 do RIPI.

A EFD substitui a escrituração e impressão dos seguin-tes livros fiscais:

a) Registro de Entradas;



ICMS - IPI e Outros

b) Registro de Saídas;c) Registro de Inventário;d) Registro de Apuração do IPI;e) Registro de Apuração do ICMS; f) do documento Controle de Crédito de ICMS do Ati-

vo Permanente (Ciap), modelos “C” ou “D”; eg) Registro de Controle da Produção e do Estoque (RCPE).

Nota

O Ajuste Sinief nº 8/2015 deu nova redação ao § 7º da cláusula terceira do Ajuste Sinief nº 2/2009 e acrescentou os §§ 8º e 9º à referida cláusula. A exigência da EFD do Registro de Controle da Produção e do Estoque (bloco K) foi escalonada para 1º.01.2016, 1º.01.2017 e 1º.01.2018, conforme es-pecificação nos incisos I a III do § 7º daquela cláusula, a seguir transcritos:

“I - 1º de janeiro de 2016:

a) para os estabelecimentos industriais classificados nas divisões 10 a 32 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) pertencentes a empresa com faturamento anual igual ou superior a R$ 300.000.000,00;

b) para os estabelecimentos industriais de empresa habilitada ao Re-gime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial sob Controle Infor-matizado (Recof) ou a outro regime alternativo a este;

II - 1º de janeiro de 2017, para os estabelecimentos industriais classi-ficados nas divisões 10 a 32 da Classificação Nacional de Atividades Eco-nômicas (CNAE) pertencentes a empresa com faturamento anual igual ou superior a R$ 78.000.000,00;

III - 1º de janeiro de 2018, para: os demais estabelecimentos industriais; os estabelecimentos atacadistas classificados nos grupos 462 a 469 da Clas-sificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) e os estabelecimentos equiparados a industrial.”

Por outro lado, a cláusula vigésima segunda do Ajuste Sinief nº 2/2009 dispõe que se aplicam à EFD, no que couber:

a) as normas do Convênio Sinief s/nº, de 15.12.1970;b) a legislação tributária nacional e de cada Unidade

da Federação, inclusive no que se refere à aplica-ção de penalidades por infrações;

c) as normas do Ajuste Sinief nº 8/1997, o qual instituiu o Ciap.

Para a apuração do IPI, deverão ser observadas as orientações constantes do Guia Prático da EFD, especial-mente, quanto à utilização dos seguintes registros:

a) registro E500: Período de Apuração do IPI. Este re-gistro deve ser apresentado pelos estabelecimentos industriais ou equiparados, conforme dispõe o RIPI, para identificação do período de apuração. O pe-ríodo informado deve abranger todo o período pre-visto no registro 0000;

Nº Campo Descrição Tipo Tam Dec Obrig

01 REG Texto fixo contendo “E500” C 004 - O

02 IND_APUR

Indicador de período de apuração do IPI: 0 - Mensal; 1 - Decendial

C 1* - O

03 DT_INI Data inicial a que a apu-ração se refere N 008* - O

04 DT_FIN Data final a que a apura-ção se refere N 008* - O

b) registro E510: Consolidação dos valores do IPI. Este registro deve ser preenchido com os valores consoli-dados do IPI, de acordo com o período informado no

registro E500, tomando-se por base as informações prestadas no registro C170 ou, nos casos de notas fiscais eletrônicas de emissão própria, no registro C100. Faz-se a consolidação pela sumarização do valor contábil, base de cálculo e imposto relativo a to-das as operações, conforme a combinação de CFOP e código da situação tributária do IPI (CST_IPI). As informações oriundas dos itens dos documentos fis-cais - registro C170 ou do documento NF-e de emis-são própria - serão consideradas no período de apu-ração mensal, conforme preenchimento do campo IND_APUR. Chave do registro: CFOP e CST_IPI;



02 CFOP Código Fiscal de Opera-ção e Prestação do agru-pamento de itens

N 004* - O

03 CST_IPI

Código da Situação Tribu-tária referente ao IPI, con-forme a Tabela indicada no item 4.3.2.

C 002* - O

04 VL_CONT_IPI

Parcela correspondente ao “Valor Contábil” refe-rente ao CFOP e ao Có-digo de Tributação do IPI

N - 02 O

05 VL_BC_IPI

Parcela corresponden-te ao “Valor da base de cálculo do IPI” referente ao CFOP e ao Código de Tributação do IPI, para operações tributadas

N - 02 O

06 VL_IPI

Parcela correspondente ao “Valor do IPI” referen-te ao CFOP e ao Código de Tributação do IPI, para operações tributadas

N - 02 O

c) registro E520: Apuração do IPI. Este registro deve ser preenchido para demonstração da apuração do IPI no período;



02 VL_SD_ANT_IPI

Saldo credor do IPI trans-ferido do período anterior N - 02 O

03 VL_DEB_IPI

Valor total dos débitos por “Saídas com débito do imposto”

N - 02 O

04 VL_CRED_IPI

Valor total dos créditos por “Entradas e aquisi-ções com crédito do im-posto”

N - 02 O

05 VL_OD_IPI Valor de “Outros débitos” do IPI (inclusive estornos de crédito)

N - 02 O

06 VL_OC_IPI Valor de “Outros crédi-tos” do IPI (inclusive es-tornos de débitos)

N - 02 O

07 VL_SC_IPI Valor do saldo credor do IPI a transportar para o período seguinte

N - 02 O

08 VL_SD_IPI Valor do saldo devedor do IPI a recolher N - 02 O

d) registro E530: Ajustes da apuração do IPI. Este re-gistro deve ser apresentado para discriminar os ajus-tes lançados nos campos “Outros Débitos” e “Outros Créditos” do registro E520;


ICMS - IPI e Outros




02 IND_AJ

Indicador do tipo de ajus-te: 0- Ajuste a débito; 1- Ajuste a crédito

C 001* - O

03 VL_AJ Valor do ajuste N - 02 O

04 COD_AJ Código do ajuste da apu-ração, conforme a Tabela indicada no item 4.5.4.

C 003* O 04

05 IND_DOC

Indicador da origem do documento vinculado ao ajuste: 0 - Processo Judicial; 1 - Processo Administra-tivo; 2 - PER/DCOMP; 9 – Outros.

C 001* - OC

06 NUM_DOC

Número do documento / processo / declaração ao qual o ajuste está vincula-do, se houver

C - - OC

07 DES-CR_AJ

Descrição detalhada do ajuste, com citação dos documentos fiscais.

C - - O

e) registro E990: Encerramento do bloco E. Este regis-tro destina-se a identificar o encerramento do blo-co E e a informar a quantidade de linhas (registros) existentes neste bloco.



02 QTD_LIN_E Quantidade total de li-nhas do Bloco E N - - O

(Ajuste Sinief nº 8/1997; Ajuste Sinief nº 2/2009; Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008; Convênio Sinief s/nº, de 1970; Convênio ICMS nº 143/2006; RIPI/2010, arts. 453 a 455)

7. PRAZOS DE RECOLHIMENTO Reproduzimos, a seguir, quadro sinótico com os prazos

de recolhimento do IPI:

Prazos de recolhimento - Apuração mensal do IPI

Descrição Prazo

a) produtos classificados no código 2402.20.00, da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM)

Até o 10º dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos ge-radores

b) demais produtos (exceto os descritos nas le-tras “a”, “c” e “d”)

Até o 25º dia do mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos ge-radores

c) cervejas sujeitas ao Regime de Tributação de Bebidas Frias (Lei nº 13.097/2015, arts. 14 a 36; Decreto nº 8.442/2015; Ato Declaratório Executi-vo Codac nº 70/2008)

d) demais bebidas sujeitas ao Regime de Tribu-tação de Bebidas Frias (Lei nº 13.097/2015, arts. 14 a 36; Decreto nº 8.442/2015; Ato Declaratório Executivo Codac nº 70/2008)

Nota

Se o dia do vencimento não for dia útil, considerar-se-á antecipado o prazo para o 1º dia útil que o anteceder.

(Lei nº 8.383/1991, art. 52, I, “a” e “c”, § 4º; Lei nº 8.850/1994, art. 1º; Lei nº 13.097/2015, arts. 14 a 36; Decreto nº 8.442/2015; Ato Decla-ratório Executivo Codac nº 70/2008)

8. DOCUMENTO DE ARRECADAÇÃO DE RECEITAS FEDERAIS (DARF)Admitindo-se que determinado contribuinte, não optante

pelo Simples Nacional, tenha apurado no mês de agosto/2015 débito do IPI no valor de R$ 150.000,00, com prazo para recolhimento até 25.09.2015, e que o produto por ele fabri-cado esteja classificado em “Demais produtos - código Darf 5123”, o pagamento deverá ser efetuado por meio do Darf, em 2 vias, cujo preenchimento ilustramos a seguir:

DARF

(Instrução Normativa SRF nº 81/1996, Anexo Único; Instrução Normativa RFB nº 736/2007, Anexo II)



ICMS - IPI e Outros

9. INFRAÇÕES E PENALIDADESConstitui infração toda ação ou omissão, voluntária ou

involuntária, que importe em inobservância de preceitos estabelecidos ou disciplinados pelo Regulamento do IPI ou pelos atos administrativos de caráter normativo destinados a complementá-lo.

Sob esse aspecto, é importante destacar que a respon-sabilidade por infrações independe da intenção do agente ou do responsável e da efetividade, natureza e extensão dos efeitos do ato.

Por outro lado, o estabelecimento industrial ou a ele equiparado submetido à ação fiscal por parte da RFB poderá pagar, até o 20º dia subsequente à data de recebimento do termo de início de fiscalização, o tributo já declarado, de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsável, com os acréscimos legais aplicáveis nos casos de procedimento espontâneo.

As infrações são punidas com as seguintes penas, aplicáveis separada ou cumulativamente:

a) multa;

b) perdimento da mercadoria; e

c) cassação de regimes ou controles especiais esta-belecidos em benefício de contribuintes ou de ou-tras pessoas obrigadas ao cumprimento dos dispo-sitivos do RIPI.

Destaca-se entre as multas por infrações previstas no RIPI/2010 a constante de seu art. 589, o qual dispõe que estarão sujeitos à multa de 5 vezes a pena prevista no art. 597 (multa mínima de R$ 21,90) aqueles que simularem, viciarem ou falsificarem os documentos ou a escrituração de seus livros fiscais ou comerciais, ou utilizarem documen-tos falsos para iludir a fiscalização ou fugir ao pagamento do imposto, se não couber outra multa maior por falta de lançamento ou pagamento do imposto.

(RIPI/2010, arts. 548, 551, 555, 589 e 597)

N

ICMS

Mostruário SUMÁRIO 1. Introdução 2. Remessa 3. Retorno 4. Modelos

1. INTRODUÇÃOConsidera-se operação com mostruário a remessa a

empregado ou representante de amostra de mercadoria for-mada por peças únicas, ainda que o produto seja composto por mais de uma unidade com características idênticas, hipótese em que a operação ocorrerá utilizando-se o valor comercial da mercadoria, cujo retorno ao estabelecimento remetente deve ocorrer dentro do prazo de 90 dias, conta-dos da data da remessa.

Neste texto veremos os procedimentos fiscais a serem observados na saída de mostruários com destino a empre-gados ou representantes comerciais (viajantes), bem como seu retorno ao estabelecimento de origem.

(RICMS-SP/2000, art. 129-C, § 1º)

2. REMESSANa remessa de mercadoria a título de mostruário,

deverão ser observados os procedimentos descritos nos subitens a seguir.

2.1 Fato geradorA saída de mercadoria a título de mostruário constitui

fato gerador do ICMS, pois, para a sua caracterização, é irrelevante a natureza ou o título jurídico da operação.

Dessa forma, na nota fiscal que acobertar a saída ou o retorno do mostruário, deverá ser destacado o ICMS.

(RICMS-SP/2000, art. 2º, caput, I, § 4º, item 1)

a Estadual


ICMS - IPI e Outros


2.2 Base de cálculoPara fins de tributação do ICMS, o contribuinte deve

considerar como base de cálculo o preço free on board (FOB) estabelecimento industrial à vista, caso o remetente seja industrial, ou o preço FOB estabelecimento comercial à vista, nas vendas a outros comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.

Em qualquer das hipóteses, deve ser adotado o preço efetivamente cobrado na operação mais recente.

Por se tratar de mercadoria não destinada a comer-cialização ou industrialização, deverá ser acrescentada à base de cálculo do ICMS a parcela correspondente ao IPI, quando incidente na operação.

(RICMS-SP/2000, art. 37, § 1º, item 3, e art. 38, caput, II e III e § 1º)

2.3 Emissão do documento fiscalNa remessa de mercadoria a título de mostruário, o

contribuinte deverá emitir nota fiscal contendo, além dos demais requisitos regulamentares, os seguintes dados:

a) no campo “Natureza da Operação”, a expressão: “Remessa de mostruário”;

b) como destinatário, o empregado ou representante do emitente;

c) no campo “CFOP”, o código 5.949 (operações in-ternas) ou 6.949 (operações interestaduais);

d) o Código de Situação Tributária (CST) (exemplo: 000 - mercadoria de procedência nacional tributa-da integralmente);

e) o valor do imposto, quando devido, calculado me-diante aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo;

f) a título de observação, no campo “Informações Complementares”, a seguinte expressão: “Merca-doria enviada para compor mostruário de venda”.

(RICMS-SP/2000, 129-C, caput)

2.3.1 Remessa de mostruário para treinamentoNa hipótese de remessa de mostruário para trei-

namento sobre o seu próprio uso, deverão constar na nota fiscal, além dos demais requisitos, as seguintes indicações:

a) como destinatário, o próprio remetente;b) no campo “Natureza da Operação”, a expressão

“Remessa para treinamento”;c) no campo “CFOP”, os códigos 5.949 ou 6.949, con-

forme o caso;d) o destaque do valor do ICMS, quando devido, cal-

culado pela aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo;

e) no campo “Informações Complementares”, o ende-reço do local de treinamento.

(RICMS-SP/2000, art. 129-C, § 3º)

2.4 Escrituração fiscalO documento fiscal emitido na forma do subitem an-

terior será lançado nos registros próprios da Escrituração Fiscal Digital (EFD) com débito do imposto.

(RICMS-SP/2000, art. 215)

3. RETORNO

3.1 Promovido por não contribuinteNo retorno ao estabelecimento de origem (remetente),

de mercadoria remetida a título de mostruário a não contri-buinte, o contribuinte deverá emitir nota fiscal relativamente à entrada da mercadoria, com destaque do ICMS incidente na saída, para fins de aproveitamento do crédito.

No campo “Informações Complementares” do referido documento, é conveniente que seja anotada a seguinte expressão:

As mercadorias que serviram de mostruário foram entregues ao Sr. ..........................., nosso vendedor (ou representante), por meio da Nota Fiscal nº ............, série (se for o caso) .................., de ......./....../......., de nossa emissão.

No campo “Remetente”, será indicado o nome da pessoa que promover o retorno e, no campo “CFOP”, os códigos 1.949 ou 2.949, conforme o caso.

(RICMS-SP/2000, art. 129-C, § 4º, item 1, e art. 136, I, “a”)

3.2 Promovido por contribuinteNo retorno efetuado por contribuinte que recebeu a

mercadoria a título de mostruário, este deverá emitir nota fiscal contendo, além dos demais requisitos, as seguintes indicações:

a) como destinatário, o estabelecimento de origem;b) no campo “CFOP”, o código 5.949 ou 6.949, confor-

me o caso.

(RICMS-SP/2000, art. 129-C, § 4º, item 2)

3.3 Escrituração fiscalA nota fiscal de retorno (indicada nos subitens 3.1 ou

3.2) será lançada nos registros próprios da EFD com crédito do imposto, na hipótese de a mercadoria ser objeto de nova saída tributada.

(RICMS-SP/2000, arts. 59, 61 e 214)

4. MODELOS

4.1 Nota fiscal de remessaReproduzimos, a seguir, modelo de nota fiscal de

remessa de mostruário correspondente a 2 m de revesti-mento para parede de matérias têxteis, classificado no código 5905.00.00 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), tributado à alíquota de 18% do ICMS, no valor unitá-rio de R$ 10,00, totalizando R$ 20,00.



ICMS - IPI e Outros

NOTA FISCAL DE REMESSA DE MOSTRUÁRIO


ICMS - IPI e Outros


4.1.1 Escrituração Fiscal Digital (EFD) - Principais reflexos

Ao contribuinte obrigado à EFD, para o lançamento da Nota Fiscal Eletrônica (NF-e) reproduzida no subitem 4.1, a título exemplificativo, apresentamos a seguir o preenchi-mento dos principais registros/campos.

Salientamos que, para a efetiva geração da EFD, outros registros deverão ser apresentados, devendo o contribuinte observar as disposições do Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008 e posteriores alterações, bem como o Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital - EFD-ICMS/IPI.

4.1.1.1 Registro C100

Este registro destina-se ao lançamento dos totais de valores apresentados na nota fiscal. Para a NF-e exemplifi-cada, teríamos o preenchimento da seguinte forma:

REGISTRO C100

Nº Campo Valor Obrigatoriedade

1 REG C100 O

2 IND_OPER 1 O

3 IND_EMIT 0 O

4 COD_PART * Código interno declarante O

5 COD_MOD 55 O

6 COD_SIT 00 O

7 SER 1 OC

8 NUM_DOC 911 O

9 CHV_NFE35151199999999000191550010000009111900000601 O

10 DT_DOC 061120XX O

11 DT_E_S 061120XX OC

12 VL_DOC 20,00 O

13 IND_PGTO 2 O

14 VL_DESC OC

15 VL_ABAT_NT OC

16 VL_MERC 20,00 OC

17 IND_FRT 9 O

18 VL_FRT OC

19 VL_SEG OC

20 VL_OUT_DA OC

21 VL_BC_ICMS 20,00 OC

22 VL_ICMS 3,60 OC

23 VL_BC_ICMS_ST OC

24 VL_ICMS_ST OC

25 VL_IPI OC

26 VL_PIS OC

27 VL_COFINS OC

28 VL_PIS_ST OC

29 VL_COFINS_ST OC

A representação deste registro no arquivo TXT da EFD, considerando as informações deste exemplo, será:

|C100|1|0|* Código interno declarante|55|00|1|911|35151199999999000191550010000009111900000601|061120XX|061120XX|20,00|2|||20,00|9||||20,00|3,60||||||||


Este registro destina-se ao lançamento da informação apresentada no campo “Informações Complementares” na nota fiscal. Para a NF-e exemplificada, teríamos o preenchi-mento da seguinte forma:

REGISTRO C110


1 REG C110 O

2 COD_INF *Código interno declarante O

3 TXT_COMPL Mercadoria enviada para compor mostruário de venda OC


|C110|*Código interno declarante|Mercadoria enviada para compor mostruário de venda|


Registro analítico de documento fiscal. Este registro tem por objetivo representar a escrituração dos documentos fiscais totalizados por CST, Código Fiscal de Operações e Prestações (CFOP) e alíquota de ICMS. Para o exemplo em questão, teríamos o seguinte preenchimento:

REGISTRO C190


1 REG C190 O

2 CST_ICMS 000 O

3 CFOP 5949 O

4 ALIQ_ICMS 18 OC

5 VL_OPR 20,00 O

6 VL_BC_ICMS 20,00 O

7 VL_ICMS 3,60 O

8 VL_BC_ICMS_ST 0,00 O

9 VL_ICMS_ST 0,00 O

10 VL_RED_BC 0,00 O

11 VL_IPI 0,00 O

12 COD_OBS *Código interno declarante OC


|C190|000|5949|18|20,00|20,00|3,60|0,00|0,00|0,00|0,00|*Código interno declarante|

4.2 Nota fiscal de retorno

Reproduzimos, a seguir, modelo de nota fiscal de retorno de mostruário conforme dados constantes na Nota Fiscal de Remessa nº 911, de 06.11.20XX, inserida no subitem 4.1.



ICMS - IPI e Outros

NOTA FISCAL DE RETORNO DE MOSTRUÁRIO


ICMS - IPI e Outros


4.2.1 Escrituração Fiscal Digital (EFD) - Principais reflexos

Ao contribuinte obrigado à EFD, para o lançamento da NF-e reproduzida no subitem 4.2, a título exemplificativo, apresentamos a seguir o preenchimento dos principais registros/campos.

Salientamos que, para a efetiva geração da EFD, outros registros deverão ser apresentados, devendo o contribuinte observar as disposições do Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008 e posteriores alterações, bem como o Guia Prático da Escrituração Fiscal Digital - EFD-ICMS/IPI.


Este registro destina-se ao lançamento dos totais de valores apresentados na nota fiscal. Para a NF-e exemplifi-cada, teríamos o preenchimento da seguinte forma:

REGISTRO C100


1 REG C100 O

2 IND_OPER 0 O

3 IND_EMIT 0 O

4 COD_PART *Código interno declarante O

5 COD_MOD 55 O

6 COD_SIT 00 O

7 SER 1 OC

8 NUM_DOC 950 O

9 CHV_NFE 35151199999999000191550010000009501180900608 O

10 DT_DOC 201120XX O

11 DT_E_S 201120XX O

12 VL_DOC 20,00 O

13 IND_PGTO 2 O

14 VL_DESC OC

15 VL_ABAT_NT OC

16 VL_MERC 20,00 OC

17 IND_FRT 9 O

18 VL_FRT OC

19 VL_SEG OC

20 VL_OUT_DA OC

21 VL_BC_ICMS 20,00 OC

22 VL_ICMS 3,60 OC

23 VL_BC_ICMS_ST OC

24 VL_ICMS_ST OC

25 VL_IPI OC

26 VL_PIS OC

27 VL_COFINS OC

28 VL_PIS_ST OC

29 VL_COFINS_ST OC


|C100|0|0|* Código interno declarante|55|00|1|950|35151199999999000191550010000009501180900608|201120XX|201120XX|20,00|2|||20,00|9||||20,00|3,60||||||||


Este registro destina-se ao lançamento da informação apresentada no campo “Informações Complementares” na nota fiscal. Para a NF-e exemplificada, teríamos o preenchi-mento da seguinte forma:

REGISTRO C110


1 REG C110 O

2 COD_INF *Código interno declarante O

3 TXT_COMPL

As mercadorias que ser-viram de mostruário foram entregues ao Sr. José da Silva, nosso vendedor (ou representante), por meio da Nota Fiscal nº 911, série 1, de 06.11.20XX, de nossa emissão

OC


|C110|*Código interno declarante|As mercadorias que serviram de mostruário foram entregues ao Sr. José da Silva, nosso vendedor (ou representante), por meio da Nota Fiscal nº 911, série 1, de 06.11.20XX, de nossa emissão|


Registro analítico de documento fiscal. Este registro tem por objetivo representar a escrituração dos documentos fiscais totalizados por CST, CFOP e alíquota de ICMS. Para o exemplo em questão, teríamos o seguinte preenchimento:

REGISTRO C190


1 REG C190 O

2 CST_ICMS 000 O

3 CFOP 1949 O

4 ALIQ_ICMS 18 OC

5 VL_OPR 20,00 O

6 VL_BC_ICMS 20,00 O

7 VL_ICMS 3,60 O

8 VL_BC_ICMS_ST 0,00 O

9 VL_ICMS_ST 0,00 O

10 VL_RED_BC 0,00 O

11 VL_IPI 0,00 O

12 COD_OBS *Código interno declarante OC


|C190|000|1949|18|20,00|20,00|3,60|0,00|0,00|0,00|0,00|*Código interno declarante|

N



ICMS - IPI e Outros

FEDERAL

Transporte - IPI - Responsabilidade dos transportadores

A responsabilidade dos transportadores está expressa-mente definida pelo Regulamento do IPI (RIPI), aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010.

Sob esse aspecto, os transportadores não poderão aceitar despachos ou realizar o transporte de produtos que não estejam acompanhados dos documentos fiscais exigidos pela legislação tributária.

A proibição, ora referida, estende-se aos casos de manifesto desacordo dos volumes com a sua discriminação nos documentos, de falta de discriminação ou de descrição incompleta dos volumes que impossibilite ou dificulte a sua identificação e de falta de indicação do nome e do endereço do remetente e do destinatário.

Os transportadores são pessoalmente responsáveis pelo extravio de documentos que lhes tenham sido entre-gues pelos remetentes dos produtos.

Na hipótese de suspeita de existência de irregularidade quanto a mercadorias a serem transportadas, a empresa transportadora deverá:

a) tomar as medidas necessárias à retenção das mer-cadorias no local de destino;

b) comunicar o fato à unidade da Secretaria da Re-ceita Federal do Brasil (RFB) do destino; e

c) aguardar, durante 5 dias, as providências da uni-dade da RFB.

Cabe destacar que idêntico procedimento será ado-tado pela transportadora, se a suspeita somente ocorrer na descarga da mercadoria.

A RFB, por sua vez, poderá adotar normas sobre o prévio exame da regularidade dos produtos de procedência estrangeira e dos nacionais.

Outro aspecto a salientar é que o despachante adua-neiro, o transportador, o agente de carga, o depositário e os demais intervenientes em operação de comércio exterior ficam obrigados a manter em boa guarda e ordem, bem como a apresentar à fiscalização aduaneira, quando exigi-dos, os documentos e registros relativos às transações em que intervierem, ou outros definidos em ato normativo da RFB, na forma e nos prazos por ela estabelecidos.

Quanto ao aspecto da penalidade, dentre outras previstas na legislação, incorrerá na multa de 50% do valor comercial da mercadoria o transportador que conduzir produto de procedência estrangeira que saiba, ou deva presumir pelas circunstâncias do caso, ter sido introduzido clandestinamente no País, ou importado irregular ou fraudu-lentamente.

(RIPI/2010, arts. 323 a 326, 544 e 574)

N

a IOB Setorial

ESTADUAL

ICMS - Informação no bloco K da EFD dos insumos do industrializador consumidos na industrialização por encomenda

O livro Registro de Controle da Produção e do Estoque, modelo 3, sob o enfoque da legislação do ICMS, destina-se à escrituração dos documentos fiscais e dos de uso interno do estabelecimento, correspondentes às entradas e saídas, à produção e às quantidades referentes aos estoques de mercadorias.

Com o advento do Sped Fiscal, o livro Registro de Controle da Produção e do Estoque passou a fazer parte integrante do leiaute da Escrituração Fiscal Digital (EFD) - ICMS/IPI. Dessa forma, os estabelecimentos industriais, os equiparados a industrial e os atacadistas deverão enviar o bloco K (Controle da Produção e do Estoque) em substi-tuição ao modelo tradicional de livro fiscal, nos seguintes prazos:

a) 1º.01.2016:

a.1) pelos estabelecimentos industriais classifi-cados nas divisões 10 a 32 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) pertencentes a empresa com faturamento anual igual ou superior a R$ 300.000.000,00;

a IOB Comenta


ICMS - IPI e Outros


a.2) pelos estabelecimentos industriais de empre-sa habilitada ao Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial sob Controle Informa-tizado (Recof) ou a outro regime alternativo a este;

b) 1º.01.2017, pelos estabelecimentos industriais clas-sificados nas divisões 10 a 32 da CNAE pertencen-tes a empresa com faturamento anual igual ou su-perior a R$ 78.000.000,00;

c) 1º.01.2018, pelos demais estabelecimentos indus-triais, os estabelecimentos atacadistas classifica-dos nos grupos 462 a 469 da CNAE e os estabele-cimentos equiparados a industrial.

O bloco K é composto pelos seguintes registros:

- K001 - Abertura do bloco K;

- K100 - Período de apuração do ICMS/IPI;

- K200 - Estoque escriturado;

- K220 - Outras movimentações internas entre merca-dorias;

- K230 - Itens produzidos;

- K235 - Insumos consumidos;

- K250 - Industrialização efetuada por terceiros - Itens produzidos;

- K255 - Industrialização em terceiros - Insumos con-sumidos; e

- K990 - Encerramento do bloco K.

Quanto ao registro K255 (Industrialização em terceiros - Insumos consumidos), este tem o objetivo de informar a quantidade de consumo de insumo que foi remetido para ser industrializado em terceiro, vinculado ao produto resultante informado no campo “Cod_Item” do registro K250 (Industrialização Efetuada por Terceiros - Itens Produzidos).

Uma dúvida comum é quanto à inclusão, no registro K255, dos insumos próprios empregados pelo industrializa-dor no processo industrial.

Para o Estado de São Paulo, em relação às Notas Fiscais Eletrônicas (NF-e) emitidas por contribuintes loca-lizados no mesmo Estado, deverão ser informados como insumo consumido todos os itens da nota de retorno que não correspondam a mão de obra, com os Códigos Fiscais de Operação e Prestação (CFOP) 5.902, 5.925, 5.124 e 5.125.

Caso o industrializador esteja localizado em outro Estado, deverão ser informados no registro K255 apenas os insumos remetidos pelo encomendante e consumidos pelo industrializador, com os CFOP 6.902 e 6.925.

(RICMS-SP/2000, art. 216; Guia Prático da Escrituração Fiscal Di-gital; Ajuste Sinief nº 8/2015; Perguntas Frequentes - EFD ICMS IPI - Sped Fiscal - Versão 4.0 de 15.10.2015, questão 16.8.1.1)

N

IOFAlíquota - Operações de crédito - Cooperativa e cooperados

1) Qual é a alíquota do Imposto sobre Operações Finan-ceiras (IOF) nas operações de crédito entre a cooperativa e seus cooperados?

A alíquota do IOF, nas operações de crédito entre a cooperativa e seus cooperados, está reduzida a zero.

Entretanto, a operação é tributada com o adicional de 0,38%.

(Decreto nº 6.306/2007, art. 8º, caput, II, § 5º)

Base de cálculo - Renovação, novação, consolidação, confissão de dívida e assemelhados

2) Nos casos de renovação, novação, consolidação, confissão de dívida e negócios assemelhados, qual será a base de cálculo do IOF quando este for calculado sobre os saldos devedores diários?

Se a base de cálculo original for a soma mensal dos saldos devedores diários, a base de cálculo será o valor renegociado na operação, com exclusão da parte amorti-zada na data do negócio.

(Decreto nº 6.306/2007, art. 7º, §§ 7º e 8º)

a IOB Perguntas e Respostas



ICMS - IPI e Outros

ICMS/SPEquino puro-sangue - Circulação interna - Documento

3) Como proceder na circulação interna com equino puro-sangue que tenha idade inferior a 3 anos?

O animal com idade de até 3 anos poderá circular, dentro do Estado de São Paulo, acompanhado apenas do certificado de registro definitivo ou provisório fornecido pelo “Stud Book” da raça.

É permitida a utilização de fotocópia autenticada, desde que o certificado contenha todos os dados que permitam a perfeita identificação do animal.

(RICMS-SP/2000, art. 388, § 9º)

Recolhimento - Guia - Emolumentos devidos à Junta Comercial

4) Pode ser utilizada a Guia de Arrecadação Estadual - Demais Receitas (Gare-DR) para o recolhimento de débitos relativos a emolumentos da Junta Comercial de São Paulo?

Não. Desde 17.03.2012, para o recolhimento de emolu-mentos da Junta Comercial de São Paulo, deve ser utilizado o Documento de Arrecadação de Receitas Estaduais (Dare-SP), com utilização do código de receita 370-0.

(Portaria CAT nº 125/2011, art. 7º)

Serviço de transporte - Substituição tributária - Transportador autônomo

5) O contribuinte paulista que contrata carreteiro autôno-mo para prestação de serviço de transporte de mercadoria com início em território paulista e término fora do Estado (in-terestadual) é responsável pelo recolhimento do ICMS sobre o frete, por substituição tributária?

Sim. Na prestação de serviço de transporte interesta-dual de carga, com início em território paulista, realizada por transportador autônomo, qualquer que seja o seu domicílio, fica atribuída a responsabilidade pelo pagamento do imposto ao tomador do serviço, quando contribuinte do imposto neste Estado.


Simples Nacional - Mercadoria sujeita à substituição tributária

6) Poderá ser aplicada a substituição tributária nas ope-rações com mercadorias alcançadas pelo regime com desti-no a adquirentes optantes pelo Simples Nacional?

Sim. Não há óbice na aplicação da substituição tribu-tária nas operações de saída de mercadorias com destino a adquirentes optantes pelo Simples Nacional.


Substituição tributária - Base de cálculo - Autopeças

7) Qual o percentual de Índice de Valor Adicionado Se-torial (IVA-ST) deve ser utilizado no cálculo do ICMS devido por substituição tributária nas operações com autopeças?

No período de 1º.11.2015 a 30.06.2017, nas saídas de autopeças destinadas a estabelecimento situado em territó-rio paulista, deverão ser utilizados para a apuração da base de cálculo, para fins de retenção do imposto devido por substituição tributária, os percentuais de IVA-ST divulgados pela Portaria CAT nº 136/2015.

(Portaria CAT nº 136/2015)

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IOB - ICMS/IPI - São Paulo - nº49/2015 - 1ª Sem Dezembro

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