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Contabilidade e Anlise de Balanos Silvia Pereira de Castro Casa Nova (silvianova@usp.br)

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Balano Patrimonial ATIVOPASSIVO + PL ATIVO CIRCULANTEPASSIVO CIRCULANTE Aplicaes Financeiras o Mantidas para Negociao PASSIVO NO CIRCULANTE o Mantidas at o vencimento o Disponveis para venda PATRIMNIO LQUIDO ATIVO NO CIRCULANTE Capital Social Realizvel a Longo Prazo Reservas de Capital Investimentos Reservas de Reavaliao Imobilizado Reservas de Lucros Intangvel Ajustes de Avaliao Patrimonial Diferido Prejuzos Acumulados

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Perguntas Quais tipos de investimentos so efetuados pelas empresas? Como so avaliados os investimentos temporrios? O que so investimentos permanentes? Quais os mtodos de contabilizao de investimentos em participaes em outras empresas? Quais as principais diferenas entre os mtodos? Quais seus efeitos? Quando se aplica cada mtodo? O que Ativo Intangvel? O que Ativo Imobilizado? Cite exemplos. Quais as caractersticas do Imobilizado? O que Amortizao?

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Caracterizao de Ativo Representa o conjunto de bens e direitos, em uma determinada data, que esteja disposio da entidade para o desenvolvimento de suas atividades Exemplo: Caixa, Depsitos Bancrios, Aplicaes Financeiras, Estoques, Direitos a Receber, Veculos, Mquinas, Edifcios, Investimentos etc. Um item caracterizado como ativo somente se apresentar alto grau de probabilidade de gerao de benefcios financeiros (presentes ou futuros) para a entidade Exemplo: Estoques para os quais no haja compradores potenciais no mercado no so considerados ativos (no representam benefcios presentes ou futuros para a empresa)

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Classificao de Ativo As contas do ATIVO esto dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez: ATIVO CIRCULANTE: todos os bens e direitos j convertidos em em moeda ou que se convertero em moeda at o encerramento do exerccio. ATIVO NO CIRCULANTE: conjunto de bens e direitos que devero ser transformadas em moeda aps o final do exerccio seguinte, a contar da data do encerramento do balano patrimonial ou que a entidade no tenha inteno de se desfazer.

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Ativo Imobilizado e Amortizaes Conceito Direitos que tenham por objeto bens corpreos Destinados manuteno das atividades da empresa Servem a vrios ciclos operacionais Inclui os direitos decorrentes de operaes que transfiram os benefcios, riscos e controle Exemplos: equipamentos, veculos, edifcios, plantas industriais etc.

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Valor contbil do Ativo Imobilizado O custo do Ativo Imobilizado deve incluir todos os desembolsos necessrios at o bem estar em condies de uso na atividade da empresa. Exemplo: Valor pago + frete + seguro + instalaes + etc.

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Amortizao Bens do imobilizado possuem vida til limitada no tempo Produzem, em geral, um valor de venda no final da sua vida til que inferior ao valor investido na compra VALOR RESIDUAL A diferena entre o valor da aquisio e o valor residual deve ser considerada como despesa durante a vida til do bem AMORTIZAO Amortizao processo de transformar em despesa a parte do investimento efetuado em um ativo que no recuperada no momento da sua venda ( a transformao de parte de um desembolso efetuado no passado em despesa durante a vida til do bem)

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Amortizao A amortizao do investimento recebe nome especfico em funo do tipo de ativo em que foi feito o investimento: DEPRECIAO = a amortizao de custo de bens corpreos EXAUSTO = a amortizao de custo de recursos naturais AMORTIZAO = utilizada para os casos de bens incorpreos

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Conceito de depreciao Refere-se ao reconhecimento do consumo dos benefcios econmicos do ativo, que compreende os seguintes fatores: Uso esperado do ativo pela entidade Desgaste fsico esperado Obsoletismo tcnico Limites legais sobre o uso do ativo

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Conceito de Depreciao A depreciao aloca, de forma sistemtica, o custo dos ativos imobilizados aos perodos que se beneficiam de sua utilizao. um processo de alocao de custo. No perda de valor.

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Depreciao - Passos 1.Determinar a vida til do bem 2.Determinar o valor residual, se houver 3.Adotar um mtodo de clculo de depreciao 4.Contabilizao Despesa de depreciao a Depreciao Acumulada (conta redutora de ATIVO)

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Contabilizao ATIVO Ativo Permanente Imobilizado Veculos (-) Depreciao Acumulada - Veculos PASSIVO e PL DRE (-) Desp. Depreciao BALANO PATRIMONIAL

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Problemas da depreciao Estimao da vida til Causas fsicas: uso, desgaste natural, ao da natureza etc. Causas funcionais: obsolescncia, bens substitutos aperfeioados, avano tecnolgico Mtodos de clculo Mtodo das quotas constantes (LINEAR) Acelerada Mtodo por Fatores Limitantes Outros mtodos

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Mtodo Linear Distribui o custo do bem uniformemente em funo do tempo. Tem sido o mtodo mais utilizado no Brasil pela sua simplicidade de clculo e aceitao pelas normas fiscais.

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Efeitos nas Empresas Balanos em:Ano 1 Depsitos Bancrios5.000 Estoques30.000 Mquinas50.000 (-) Depreciao Acumulada Total do Ativo85.00080.000 Patrimnio Lquido Capital50.000 Lucros Acumulados Receita de Vendas115.000 Custo da Mercadoria Vendida(80.000) Despesa de Depreciao Total do Passivo85.00080.000

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Efeitos nas Empresas Balanos em:Ano 1 Depsitos Bancrios5.000 Estoques30.000 Mquinas50.000 (-) Depreciao Acumulada(5.000) Total do Ativo85.00080.000 Patrimnio Lquido Capital50.000 Lucros Acumulados Receita de Vendas115.000 Custo da Mercadoria Vendida(80.000) Despesa de Depreciao(5.000) Total do Passivo85.00080.000

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Efeitos nas Empresas Balanos em:Ano 1Ano 2 Depsitos Bancrios5.000 45.000 Estoques30.000 35.000 Mquinas50.000 (-) Depreciao Acumulada(5.000)(10.000) Total do Ativo85.00080.000120.000 Patrimnio Lquido Capital50.000 Lucros Acumulados30.000 Receita de Vendas115.000 145.000 Custo da Mercadoria Vendida(80.000) (100.000) Despesa de Depreciao(5.000) Total do Passivo85.00080.000120.000

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Efeitos nas Empresas Balanos em:Ano 1Ano 2Ano 3 Depsitos Bancrios5.000 45.000115.000 Estoques30.000 35.00015.000 Mquinas50.000 (-) Depreciao Acumulada(5.000)(10.000)(15.000) Total do Ativo85.00080.000120.000165.000 Patrimnio Lquido Capital50.000 Lucros Acumulados30.00070.000 Receita de Vendas115.000 145.000225.000 Custo da Mercadoria Vendida(80.000) (100.000)(175.000) Despesa de Depreciao(5.000) Total do Passivo85.00080.000120.000165.000

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Efeitos nas Empresas Balanos em:Ano 1Ano 2Ano 3Final Depsitos Bancrios5.000 45.000115.000 Estoques30.000 35.00015.000 Mquinas50.000 (-) Depreciao Acumulada(5.000)(10.000)(15.000) Total do Ativo85.00080.000120.000165.000 Patrimnio Lquido Capital50.000 Lucros Acumulados30.00070.000115.000 Receita de Vendas115.000 145.000225.000 Custo da Mercadoria Vendida(80.000) (100.000)(175.000) Despesa de Depreciao(5.000) Total do Passivo85.00080.000120.000165.000

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Fatores Limitantes a) Unidades Produzidas Depreciao do Perodo = Unidades Produzidas x Valor deprecivel capacidade total de produo b) Horas de Produo Depreciao do Perodo = Horas Consumidas x Valor deprecivel total de horas de produo

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Questes controversas O sistema que faz uma mquina operar, faz parte ou no do Imobilizado? Ele corpreo ou incorpreo? E as benfeitorias em propriedades de terceiros?

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Teste de Recuperabilidade Limitao do custo dos ativos ao seu valor econmico (valor que, pelo uso, possa ser obtido em termos de fluxos de caixa futuros) A entidade deve aplicar o teste de impairment para determinar se um item do ativo deve ser reduzido pelo valor recupervel: Impairment se aplica sempre que o valor contbil do ativo for maior que o seu valor recupervel Reviso deve ser feita a cada balano Valor recupervel o maior entre o valor lquido de venda (valor justo menos custo de venda) e o valor em uso (Valor Presente Lquido de fluxos futuros de caixa associados ao ativo)

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Arrendamento o processo pelo qual uma empresa pode obter o uso de certos ativos permanentes em troca deve fazer uma srie de pagamentos peridicos contratados, os quais so dedutveis para fins de imposto de renda. O arrendatrio o beneficirio dos servios dos ativos sob contrato de arrendamento. O arrendador o proprietrio dos ativos que esto sendo arrendados. Arrendamento

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Um arrendamento operacional um acordo cancelvel pelo qual o arrendatrio concorda em fazer pagamentos peridicos ao arrendador, geralmente por cinco anos ou menos, visando obter os servios de um ativo. Em geral, os pagamentos totais durante o prazo do contrato so inferiores ao custo inicial do ativo arrendado para o arrendador. Se o arrendamento operacional for mantido at a data de vencimento, o arrendatrio devolver o ativo arrendado ao arrendador, o qual poder arrend-lo novamente ou vend- lo. Arrendamento Arrendamentos operacionais

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Um arrendamento financeiro um contrato de prazo mais longo do que o de um arrendamento operacional. Os arrendamentos financeiros no so cancelveis e obrigam o arrendatrio a fazer pagamentos pelo uso de um ativo durante um perodo predeterminado. Os pagamentos totais durante o prazo do contrato so superiores ao custo inicial do ativo para o arrendador. Os arrendamentos financeiros so comumente usados para alugar terrenos, prdios e equipamentos de grande porte. Arrendamento Arrendamentos financeiros (ou de capital)

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A diretriz FASB nmero 13 exige a divulgao explcita de obrigaes decorrentes de arrendamento financeiro no balano da empresa. O arrendamento deve ser apresentado como um arrendamento capitalizado, ou seja, o valor presente de todos os pagamentos includo como ativo e criado um passivo correspondente. Um arrendamento operacional, por outro lado, no precisa ser capitalizado, mas deve ser divulgado nas notas explicativas do balano. Como as conseqncias da no realizao de pagamentos devidos em arrendamentos financeiros so as mesmas do no pagamento de amortizao ou juros de dvidas, um analista financeiro deve tratar o arrendamento como anlogo a uma dvida de longo prazo. Efeitos do arrendamento sobre financiamento futuro Arrendamento Fonte: Gitman, L. Princpios de Administrao Financeira. 10ed.

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Ativo Intangvel Conceito Direitos que tenham por objeto bens incorpreos Destinados manuteno das atividades da empresa Servem a vrios ciclos operacionais Geram benefcios econmicos futuros Exemplos: marcas, patentes, direitos autorais, direitos de concesso, gastos com pesquisa e desenvolvimento etc.

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29 Trs caractersticas devem ser atendidas para que o item seja identificado como um ativo intangvel: Identifiability (exceo na business combination) Control Future economic benefits Caractersticas

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Critrios de Reconhecimento Um ativo intangvel dever ser reconhecido se, e somente se: (a) it is probable that the expected future economic benefits that are attributable to the asset will flow to the entity; and (b) the cost of the asset can be measured reliably A mensurao inicial de um intangvel ser feita pelo seu custo.

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31 H trs formas possveis para a obteno de um ativo intangvel por uma entidade: Aquisio em separado Aquisio por meio de uma business combination Ativos intangveis que so gerados internamente Reconhecimento

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Quando no h vida til definida: aplicao anual do teste de recuperabilidade (impairment) Quando h vida til definida: amortizao, pelo prazo da vida til (e tambm est sujeito ao teste de impairment) Mensurao Contabilizao Semelhante aos lanamentos do Ativo Imobilizado

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Conceito Aplicao de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social Caracterizam-se como ativos intangveis Compreendem despesas incorridas no perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anterior ao incio de sua operao Exemplos mais comuns: Pesquisa e desenvolvimento de produtos Gastos pr-operacionais (construo e implantao da fbrica) Despesas de reorganizao de empresas Despesas de implantao de projetos amplos de sistemas e mtodos Diferido

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Condio para o diferimento Deve haver razovel segurana da realizao futura dos valores diferidos por meio de receitas que venham a ser geradas Caracterizao dos componentes do diferido Gastos que, em uma situao normal, seriam caracterizados como despesas, mas que no o so porque no h ainda a gerao da receita correspondente para ser confrontada. No incluem bens corpreos (estes so caracterizados como Imobilizado) Contabilizao

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